Вопрос: Организация, находящаяся на специальном налоговом режиме - "вмененке" надстраивает (своими силами) второй этаж павильона (розничная точка) с целью расширения торговли. Возникает ли объект налогообложения по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, у плательщика единого налога? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г.)

Организация, находящаяся на специальном налоговом режиме - "вмененке" надстраивает (своими силами) второй этаж павильона (розничная точка) с целью расширения торговли. Возникает ли объект налогообложения по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, у плательщика единого налога?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 49-51.

В общем случае организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают*(1) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако это правило касается только тех видов деятельности (перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), которые облагаются "вмененным" налогом. Поскольку строительно-монтажные работы в указанном перечне не упомянуты, в отношении таких работ применяется общеустановленный режим налогообложения, что ведет к обязанности "вмененщика" исчислить "СМР-ский" НДС*(2).

Компетентные органы демонстрируют именно подобный подход (письма Минфина России от 31.10.2006 N 03-04-10/17, от 18.11.2004 N 03-06-05-04/47, от 08.12.2004 N 03-04-11/222);

солидарны с ними (при разрешении споров*(3)) и судьи (постановления ФАС СЗО от 30.06.2005 по делу N А66-11961/2004, от 27.04.2006 по делу N А05-9929/2005-11).

Итак, на сумму фактических расходов, которые возникли при выполнении СМР хозспособом (п. 2 ст. 159 НК РФ), нужно начислить НДС. Это, в частности:

- стоимость сырья и материалов, приобретенных для выполнения указанных работ (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05);

- зарплата сотрудников, задействованных в строительстве (в том числе если они участвовали в разработке проектной документации - Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-10/07), а также начисленные на нее страховые взносы*(4).

Обратите внимание! Работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к СМР для целей обложения НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Кроме начисления "СМР-ского" НДС (кстати, моментом определения налоговой базы здесь является последнее число каждого налогового периода - п. 10 ст. 167 НК РФ), "вмененщика" ждут:

- составление (себе) счета-фактуры на стоимость работ: в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б документа нужно указать реквизиты хозяйствующего субъекта, занятого в СМР для собственного потребления; в графе 1 табличной части написать наименование работ - "СМР для собственного потребления по объекту...";

- соответствующие записи в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур*(5));

- занесение данных (в последний день каждого квартала) в книгу продаж (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж*(6)).

К тому же необходимо будет сдать декларацию по НДС.

1 ноября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) К исключению из общего правила относится НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

*(2) На то, что включает в себя понятие "строительно-монтажные работы для собственного потребления", было обращено внимание читателей в N 6, 2016 (см. статью О.П. Гришиной "Об учете стоимости выполненных для собственного потребления СМР при распределении "входного" налога").

*(3) В противовес указанной представлена позиция, обоснованная следующим. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Сами по себе операции по строительству объектов для собственных нужд не являются ведением предпринимательской деятельности. Если хозяйствующий субъект осуществляет операцию, признаваемую объектом обложения НДС (ведет СМР хозспособом), но в рамках "вмененной" деятельности (например, строит магазин для розничной торговли), то он не является по этой операции плательщиком НДС.

*(4) К сведению: рекомендуем особое внимание обратить на распределение сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между "вмененной" деятельностью и "стройкой". Если взносы и пособия относятся к работникам со "стройки", уменьшать ЕНВД они не будут.

*(5) Приложение 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(6) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.