Вопрос: "Вмененщик" начислил "СМР-ский" НДС. Вправе ли он применить налоговые вычеты? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г.)

"Вмененщик" начислил "СМР-ский" НДС. Вправе ли он применить налоговые вычеты?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 53-54.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками материалов, израсходованных при выполнении СМР, "вмененщик" вправе принять к вычету в общеустановленном порядке, ведь они использовались для облагаемых НДС операций. Счета-фактуры на эти расходы, соответственно, надо зарегистрировать в книге покупок.

Если к строительству были привлечены сторонние организации (ИП) - подрядчики, НДС по счетам-фактурам, полученным от них, к вычету предъявить нельзя, так как стоимость этих работ не увеличивает базу по НДС (см. упомянутые выше письма Минфина России N 03-07-10/12, N 03-07-10/19). В результате такие счета-фактуры не нужно регистрировать в книге покупок. Стоимость услуг подрядчиков можно сразу учитывать вместе с "входным" НДС.

Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, можно принять к вычету, только если строящееся имущество предназначено для операций, облагаемых НДС, и если стоимость этого имущества подлежит включению в расходы при расчете налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание! Вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Иными словами, "СМР-ский" НДС, начисленный в конце квартала, можно принять к вычету в тот же день (разумеется, при соблюдении стандартных условий для вычета). На это указывают и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@), и судебная практика (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2016 N 09АП-44597/2016-АК по делу N А40-243329/15).

Таким образом, если объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности (пусть частично, если речь идет о совмещении "вмененки" с иной облагаемой НДС деятельностью), начисление и вычет "СМР-ского" НДС производятся в одной декларации по НДС.

Когда плательщик ЕНВД строит собственными силами объект недвижимости, предназначенный для использования только в операциях, не облагаемых НДС ("вмененная" деятельность), суммы налога, исчисленные по СМР, выполненным собственными силами, к вычету не принимаются.

1 ноября 2016 г.