Вопрос: В каком порядке предоставляются работнику социальные налоговые вычеты? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

В каком порядке предоставляются работнику социальные налоговые вычеты?

О. Гришакова,

эксперт журнала "Учреждения физической

культуры и спорта: бухгалтерский учет и

налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 73-74.

После получения от работника необходимых документов (заявления работника, уведомления из налогового органа) работодатель предоставляет социальные налоговые вычеты начиная с месяца, в котором работник обратился к нему за их получением.

Если после обращения работника в установленном порядке к работодателю за получением социальных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без их учета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Пример

В октябре работник написал заявление о предоставлении ему социального вычета в сумме, уплаченной за обучение двоих детей в возрасте до 24 лет. Величина вычета, указанная в уведомлении, равна 89 000 руб. Ежемесячный доход работника составляет 30 000 руб., стандартные вычеты на детей предоставляются в общей сумме 2 800 руб. за каждый месяц.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором произошло такое превышение, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Работник получал налоговый вычет на детей с января по ноябрь. Доход работника нарастающим итогом за этот период составил 330 000 руб. В декабре данные вычеты не предоставлялись, так как доход превысил 350 000 руб.

В октябре, ноябре, декабре работнику был предоставлен социальный налоговый вычет в размере ежемесячного дохода за минусом вычетов на ребенка - в сумме 84 400 руб. Оставшаяся часть социального налогового вычета - 4 600 руб. (89 000 - 84 400) - может быть предоставлена при подаче декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Таким образом, уплаченный с этой суммы НДФЛ в размере 598 руб. (4 600 руб. х 13%) подлежит возврату налоговым органом на основании налоговой декларации.

Представим расчет в таблице:

Месяц	Доход работника, руб.	Налоговый вычет на ребенка, руб.	Социальный налоговый вычет, руб.	Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.	НДФЛ, 13%	Сумма к выплате, руб.
1	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
2	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
3	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
4	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
5	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
6	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
7	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
8	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
9	30 000	2 800	-	27 200	3 536	26 464
10	30 000	2 800	27 200	-	-	30 000
11	30 000	2 800	27 200	-	-	30 000
12	30 000	-	30 000	-	-	30 000
Итого	360 000	30 800	84 400	244 800	31 824	328 176

1 декабря 2016 г.