Вопрос: Здание, в котором располагается Муниципальное автономное учреждение "Районный информационный центр", отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ. Данное здание находится у учреждения на праве оперативного управления. Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения. Обязано ли оно уплачивать налог на имущество? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Здание, в котором располагается Муниципальное автономное учреждение "Районный информационный центр", отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ. Данное здание находится у учреждения на праве оперативного управления. Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения. Обязано ли оно уплачивать налог на имущество?

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 73-75.

В данном случае налоговым законодательством предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога на имущество. Однако для реализации своих прав учреждению необходимо обратиться в соответствующий орган исполнительной власти с заявлением об исключении указанного здания из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ, поскольку автономное учреждение не является собственником данного имущества.

Обоснование. Плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено НК РФ.

По общим правилам ст. 375 НК РФ база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

То "иное", о чем говорится в указанных нормах НК РФ, установлено в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода согласно ст. 378.2 НК РФ.

Объекты недвижимости относятся к таким объектам в случае издания законодательным (представительным) органом субъекта РФ соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Так, согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ.

Вместе с тем в силу пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, только если организация владеет ими на праве собственности или на праве хозяйственного ведения.

Что касается государственных (муниципальных) учреждений, за которыми имущество закрепляется на праве оперативного управления, положения ст. 378.2 НК РФ не применяются, поскольку собственниками этого имущества являются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 19.05.2014 N 03-05-04-01/23641, от 21.05.2014 N 03-05-05-01/24063 и консультациях экспертов ФНС.

В Письме Минфина РФ от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36924 также говорится о том, что государственные (муниципальные) автономные учреждения не наделены правом собственности на закрепленное за ними имущество (на праве оперативного управления).

Таким образом, в отношении имущества, находящегося на балансе государственных (муниципальных) организаций на праве оперативного управления, должен применяться общеустановленный порядок определения налоговой базы исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При этом в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Для того чтобы учреждению использовать данное право, необходимо обратиться в соответствующий орган исполнительной власти с заявлением об исключении указанного здания из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ, поскольку автономное учреждение не является собственником этого имущества.

1 ноября 2016 г.