Вопрос: Организация разместила свободные денежные средства на депозите. Согласно договору банк начисляет и уплачивает проценты в момент возврата депозита. В каком порядке учитывается внереализационный доход в виде процентов: единовременно в момент получения или ежемесячно? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

Организация разместила свободные денежные средства на депозите. Согласно договору банк начисляет и уплачивает проценты в момент возврата депозита. В каком порядке учитывается внереализационный доход в виде процентов: единовременно в момент получения или ежемесячно?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 65-67.

По данному вопросу имеются две позиции. Минфин считает, что доходы в виде процентов по долговым обязательствам отражаются ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором (позиция 1). Некоторые арбитры полагают, что если в договоре с банком предусмотрена уплата процентов на момент возврата депозита, то именно в этот момент организация единовременно должна учесть проценты в составе внереализационных доходов (позиция 2).

Позиция 1. По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Таким образом, указанная норма прямо предусматривает обязанность налогоплательщика учитывать доход по каждому отчетному периоду.

Датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, является последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328 НК РФ).

Таким образом, проценты по депозиту признаются во внереализационных доходах на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен депозит. Такой вывод следует из писем Минфина России от 08.04.2016 N 03-06-06/1/20041, от 31.03.2016 N 03-03-06/2/18161.

Позиция 2. Положения ст. 271 НК РФ во взаимосвязи со ст. 328, 248, 250 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора и иных особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

Организация заключила с банком соглашение о порядке проведения депозитных операций, согласно которому уплата и, следовательно, начисление процентов за пользование денежными средствами, размещенными на депозите, должны производиться на дату возврата депозитного вклада вместе с суммой вклада. По мнению арбитров, организация правомерно учла и отразила доходы в виде процентов в периоде их фактического получения (см. Постановление АС ДВО от 23.08.2016 N Ф03-3779/2016 по делу N А73-14730/2015).

Поддержали налогоплательщика в схожей ситуации и арбитры АС ВВО в Постановлении от 10.07.2015 по делу N А39-3697/2014. Организация и банк заключили соглашение, по которому он начисляет проценты на ежедневный остаток средств на банковском счете в течение срока действия соглашения. Проценты могли быть выплачены только в последний день периода при соблюдении условия о том, что ежедневный остаток не должен быть меньше установленного лимита. В противном случае проценты не начисляются. Судьи указали: доход в виде процентов организация правомерно учла на дату их начисления и выплаты банком.

1 ноября 2016 г.