Вопрос: Вправе ли организация включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль сумму переносимого убытка прошлых лет, если размер убытка установлен результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки, а подтверждающие убыток первичные документы отсутствуют? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

Вправе ли организация включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль сумму переносимого убытка прошлых лет, если размер убытка установлен результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки, а подтверждающие убыток первичные документы отсутствуют?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 68-70.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

По данному вопросу существует две позиции. Минфин считает, что отражение убытков в расходах возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих их получение. Аналогичную точку зрения можно встретить и в арбитражной практике (позиция 1). Некоторые судьи полагают, что наличие и размер убытка могут быть подтверждены проведенной ранее налоговой проверкой, то есть в отсутствие первичных документов за период, охваченный этой проверкой (позиция 2).

Позиция 1. Налоговый кодекс не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Таким образом, организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).

Судебная практика. В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным. Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (Постановление АС МО от 22.07.2016 N Ф05-10138/2016 по делу N А41-81431/2015).

Аналогичные выводы можно найти в постановлениях ФАС СЗО от 16.11.2012 по делу N А56-4116/2012, ФАС ВСО от 19.07.2012 по делу N А58-5051/11, ФАС ПО от 25.01.2012 по делу N А12-5807/2011.

Позиция 2. Налоговый кодекс не содержит разъяснений о том, какие именно документы могут подтвердить объем убытка. Арбитры ФАС СЗО в Постановлении от 02.08.2012 по делу N А26-7013/2011 отметили непоследовательность позиции инспекции. В актах предыдущих выездных налоговых проверок организации налоговый орган определял объем полученного убытка, следовательно, ранее все необходимые первичные документы были представлены налогоплательщиком, проверены инспекцией и последняя не оспаривала убыточность деятельности общества в те налоговые периоды. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС СЗО от 08.02.2013 по делу N А52-1711/2012.

1 ноября 2016 г.