Вопрос: По результатам проверки пожарной инспекции должностное лицо автономного учреждения привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 3 000 руб. Возникает ли у работника доход, облагаемый НДФЛ, если штраф был уплачен из средств учреждения? Должностное лицо является гражданином РФ. Отсрочка и рассрочка исполнения постановления о назначении административного наказания не предоставлялись (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 11, ноябрь 2016 г.)

По результатам проверки пожарной инспекции должностное лицо автономного учреждения привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 3 000 руб. Возникает ли у работника доход, облагаемый НДФЛ, если штраф был уплачен из средств учреждения? Должностное лицо является гражданином РФ. Отсрочка и рассрочка исполнения постановления о назначении административного наказания не предоставлялись.

И.Е. Иванова

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Руководитель автономного учреждения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 57-58.

Согласно п. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ нарушение государственных нормативных требований охраны труда, содержащихся в федеральных законах и иных правовых актах РФ, для должностных лиц влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 5 000 руб. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 32.2 КоАП РФ, штраф должен быть уплачен в полном размере лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 60 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.

В свою очередь, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Пункт 1 ст. 210 НК РФ предусматривает: при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им и в денежной, и в натуральной формах (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды. В статье 41 НК РФ говорится, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить, и устанавливаемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Таким образом, при уплате автономным учреждением административного штрафа, наложенного на работника как на должностное лицо, у названного физического лица возникает доход (экономическая выгода) в размере суммы штрафа, уплаченного за него работодателем. Данный доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Добавим, что в силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

1 ноября 2016 г.