Вопрос: Организация оказывает услуги субъекту Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи. Подлежат ли такие услуги обложению налогом на добавленную стоимость (НДС)? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2016 г.)

Организация оказывает услуги субъекту Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи.

Подлежат ли такие услуги обложению налогом на добавленную стоимость (НДС)?

Материал подготовлен специалистами

центра методологии бухгалтерского

учета и налогообложения,

Москва, Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2016 г., с. 42-43.

Услуги, оказываемые организацией субъекту Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи, не подлежат обложению НДС, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование. В соответствии с пунктом 2 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

В статье 1 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее - Закон N 95-ФЗ) безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных частью третьей данной статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Таким образом, положения подпункта 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат также распространению и на случаи оказания безвозмездной помощи и субъектам Российской Федерации.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

В письме Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-07/41808 указывается, что операции по реализации товаров, работ, услуг в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии документов, перечисленных в подпункте 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

(также см. письмо Минфина России от 12.09.2013 N 03-07-09/37674).

Данные выводы Минфина России можем применить к рассматриваемой ситуации по аналогии.

Таким образом, исходя из системного анализа приведенных норм и разъяснений Минфина России, следует, что в рассматриваемой ситуации услуги, оказываемые организацией субъекту Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи, не подлежат налогообложению НДС.

1 ноября 2016 г.