Вопрос: Представительство иностранной организации осуществило продажу транспортного средства российской организации. При этом данное транспортное средство было приобретено на территории Российской Федерации также у российской организации. Обязано ли в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации с дохода от продажи транспортного средства уплатить налог на прибыль организации? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2016 г.)

Представительство иностранной организации осуществило продажу транспортного средства российской организации. При этом данное транспортное средство было приобретено на территории Российской Федерации также у российской организации.

Обязано ли в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации с дохода от продажи транспортного средства уплатить налог на прибыль организации?

Материал подготовлен специалистами

центра методологии бухгалтерского

учета и налогообложения,

Москва, Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2016 г., с. 48-49.

В рассматриваемой ситуации у представительства иностранной организации не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование. В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

На основании абзаца 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В силу пункта 2 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 данной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 08.10.2014 N 03-08-05/50647 указывается, что разовая сделка по продаже движимого имущества, совершенная представительством иностранной организации, не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, у представительства иностранной организации при получении рассматриваемого дохода налоговые обязательства по налогу на прибыль в Российской Федерации отсутствуют.

Обращаем внимание, что судебная практика по данному вопросу не сложилась.

Таким образом, исходя из анализа приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Минфина России, следует, что в рассматриваемой ситуации у представительства иностранной организации не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

1 ноября 2016 г.