Вопрос: Физическое лицо владеет 100% акций компании А. В 2014 г. компания А (продавец) по договору купли-продажи продала компании В (покупатель) 100% акций компании С. В 2015 г. у А дохода не было. В 2016 г. компания B в счет погашения долга перед А по SPA передала А акции компании D. Возникает ли у А и соответственно у контролирующего ее физического лица прибыль от погашения долга по договору купли-продажи не денежными средствами, а посредством предоставления отступного в виде акций D, если: право требования по SPA и стоимость передаваемых в счет погашения долга акций D равнозначны (вариант 1); стоимость акций D выше стоимости прав требований по SPА (вариант 2)? (газета "Финансовая газета", N 2, январь 2017 г.)

Физическое лицо владеет 100% акций компании А. В 2014 г. компания А (продавец) по договору купли-продажи продала компании В (покупатель) 100% акций компании С. В 2015 г. у А дохода не было. В 2016 г. компания B в счет погашения долга перед А по SPA передала А акции компании D. Возникает ли у А и соответственно у контролирующего ее физического лица прибыль от погашения долга по договору купли-продажи не денежными средствами, а посредством предоставления отступного в виде акций D, если:

- право требования по SPA и стоимость передаваемых в счет погашения долга акций D равнозначны (вариант 1);

- стоимость акций D выше стоимости прав требований по SPА (вариант 2)?

А. Илларионов,

налоговый консультант ГК "РЕЗУЛЬТАТ"

Газета "Финансовая газета", N 2, январь 2017 г., с. 11.

Согласно п. 10 ст. 309.1 НК РФ доходы, полученные контролируемой иностранной компанией от реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев), в пользу организации, признаваемой контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями главы 3.4 НК РФ, а также расходы контролируемой иностранной компании, связанные с извлечением таких доходов, при определении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей учету у налогоплательщика - контролирующего лица, учитываются исходя из документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги и (или) имущественные права (в том числе доли, паи), но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика (компании А) от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В п. 3 ст. 280 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги.

В первом варианте право требования по договору купли-продажи и стоимость передаваемых в счет погашения долга акций D равнозначны, следовательно, доход и расход по данной операции равны, и прибыли не возникает.

Во втором варианте стоимость акций D выше стоимости прав требований по договору купли-продажи, и прибыль (налоговая база) будет определяться как полученный доход (стоимость акций компании D) за минусом расходов (документально подтвержденная стоимость приобретения акций компании C).

19 января 2017 г.