Вопрос: В статье 346.23 НК РФ приведены три случая представления налоговой декларации при УСНО: - в общем порядке при осуществлении деятельности в налоговом периоде; - в случае представления уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО; - при утрате права на применение "упрощенки". В какие сроки надо представить декларацию по налогу при УСНО в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем или ликвидации организации, применявших УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

В статье 346.23 НК РФ приведены три случая представления налоговой декларации при УСНО:

- в общем порядке при осуществлении деятельности в налоговом периоде;

- в случае представления уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО;

- при утрате права на применение "упрощенки".

В какие сроки надо представить декларацию по налогу при УСНО в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем или ликвидации организации, применявших УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 70-72.

При прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем или ликвидации организации "упрощенцы" представляют налоговую декларацию при УСНО по общему правилу, установленному п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Отдельных сроков подачи налоговой отчетности в данном случае не установлено.

Обоснование. Пунктом 8 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой он применял УСНО, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения данной деятельности.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП соответственно.

В связи с этим по общему правилу утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя, применяющих УСНО, означает одновременное прекращение действия данного спецрежима (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436). Поэтому в указанном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась "упрощенка". Поскольку уведомление не подается, налоговая декларация должна быть направлена в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ:

- организацией - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальным предпринимателем - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отдельного срока представления налоговой декларации при УСНО в случае прекращения деятельности организации или индивидуального предпринимателя не предусмотрено (письма ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@).

Но на практике территориальные налоговые органы нередко привлекают "упрощенцев" к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации в случае прекращения деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

В качестве примера можно привести Решение ФНС России от 25.05.2015, размещенное на официальном сайте службы. По мнению территориального налогового органа, индивидуальный предприниматель в случае прекращения своего статуса должен был представить налоговую декларацию при УСНО в срок, установленный п. 2 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Поскольку индивидуальный предприниматель в данном случае подал налоговую декларацию по общему правилу - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Данное решение было обжаловано в УФНС по субъекту РФ, но безуспешно. И только жалоба в ФНС помогла индивидуальному предпринимателю отстоять свои права: решение о привлечении его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ было отменено.

1 ноября 2016 г.