Вопрос: Организация, применяющая УСНО, за 2015 год представила налоговую декларацию при УСНО в январе 2016 года по действовавшей на тот момент форме. Затем была введена новая форма налоговой декларации, которая изначально предполагалась для сдачи отчетности за 2015 год. В октябре 2016 года возникла необходимость представить уточненную налоговую декларацию за 2015 год. По какой форме она подается? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, за 2015 год представила налоговую декларацию при УСНО в январе 2016 года по действовавшей на тот момент форме. Затем была введена новая форма налоговой декларации, которая изначально предполагалась для сдачи отчетности за 2015 год. В октябре 2016 года возникла необходимость представить уточненную налоговую декларацию за 2015 год. По какой форме она подается?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 73-75.

В силу нормы, установленной п. 5 ст. 80 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения, то есть за 2015 год по налогу, уплачиваемому при УСНО, по форме, установленной Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/352@). Но в данном случае разумно будет руководствоваться правилом, согласно которому уточненные декларации подаются по той же форме, по которой были представлены первоначальные декларации.

Обоснование. Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен ст. 81 НК РФ: при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Уточненная декларация подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие поправки.

При сдаче отчетности по УСНО за 2015 год сложилась следующая ситуация.

Приказом N ММВ-7-3/99@ утверждены форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Приказ N ММВ-7-3/99@ был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30.03.2016. Порядок вступления в силу этого документа самим документом не установлен, соответственно, действие положений данного приказа распространяется на налоговые декларации, представляемые за налоговые периоды, окончившиеся после 10.04.2016, то есть за налоговый период 2016 года.

Из этого следует, что за 2015 год "упрощенцы" должны были представлять декларацию по налогу при УСНО по старой форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/352@.

Однако при этом ФНС рекомендовала налогоплательщикам, которые еще не представили декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за налоговый период 2015 года, подавать в налоговые органы названные декларации по форме и формату, которые утверждены Приказом N ММВ-7-3/99@. Соответственно, "упрощенцы" сдавали, а территориальные органы ФНС принимали декларации как по новой, так и по старой форме (Письмо ФНС России от 12.04.2016 N СД-4-3/6389@).

В сложившейся ситуации нужно руководствоваться нормой, установленной п. 5 ст. 80 НК РФ: уточненная налоговая декларация представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Таким образом, за 2015 год уточненную декларацию надо подавать по старой форме. Налоговики не смогут отказать "упрощенцу" в данном случае.

Но если "упрощенцы" (в основном это касается индивидуальных предпринимателей) представляли декларацию за 2015 год по новой форме, то они могут руководствоваться рекомендациями ФНС, данными еще в Письме от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20970: следует подавать уточненные декларации по той форме, по которой были направлены первоначальные декларации. В рассматриваемом случае это представляется разумным.

1 ноября 2016 г.