Вопрос: Сотрудник организации уволился в декабре 2015 года. В соответствии с коллективным договором организация ежегодно начисляет и выплачивает работникам премию (вознаграждение) по итогам работы за год. Годовая премия начисляется и выплачивается в начале следующего года, в данном случае - в апреле 2016 года. Можно ли учесть эту премию при определении налога на прибыль, если она была начислена и выплачена уже уволившемуся работнику? (журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Сотрудник организации уволился в декабре 2015 года. В соответствии с коллективным договором организация ежегодно начисляет и выплачивает работникам премию (вознаграждение) по итогам работы за год. Годовая премия начисляется и выплачивается в начале следующего года, в данном случае - в апреле 2016 года. Можно ли учесть эту премию при определении налога на прибыль, если она была начислена и выплачена уже уволившемуся работнику?

О.И. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 66-67.

Годовую премию, которая была начислена и выплачена уже уволившемуся сотруднику, можно учесть в составе расходов при определении налога на прибыль.

Обоснование. Согласно ст. 255 ТК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из положений данной статьи следует, что условиями включения тех или иных выплат работникам в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, являются:

- производственный характер выплат;

- установление выплат в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах, нормах Трудового кодекса.

Кроме того, отметим, что ст. 255 НК РФ не содержит требования о том, чтобы на момент начисления и выплаты премии трудовой договор с премируемым работником был действующим.

Что касается положений Трудового кодекса, а именно ст. 140, в которой установлена обязанность работодателя по выплате работнику при прекращении с ним трудового договора всех выплат, предусмотренных нормами трудового законодательства, данное обстоятельство никак не может влиять на возможность организации как налогоплательщика реализовать свое право на учет в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премии, начисленной и выплаченной уволившемуся работнику.

К сведению. При начислении премии необходимо обратить внимание на отработанное сотрудником время в месяце увольнения, так как премия, как правило, начисляется за фактически отработанное время. Кроме того, при исчислении налога на прибыль в расходы нужно включить только премии, которые исчислены исходя из фактически отработанного сотрудником времени, если иной порядок определения размера премии прямо не предусмотрен коллективным договором.

Таким образом, начисленная и выплаченная уволившемуся работнику за период его нахождения в трудовых отношениях премия, установленная коллективным договором, подлежит учету в составе расходов для целей налога на прибыль на основании ст. 252 и 255 НК РФ.

1 ноября 2016 г.