Вопрос: Российская организация в филиале за границей имеет недвижимость, принадлежащую ей на праве собственности и расположенную за пределами РФ. Как платить налог на имущество: по российскому или по иностранному законодательству? (журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Российская организация в филиале за границей имеет недвижимость, принадлежащую ей на праве собственности и расположенную за пределами РФ. Как платить налог на имущество: по российскому или по иностранному законодательству?

Л.А. Козырева,

эксперт журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 75-77.

Ответ на данный вопрос следует искать в международных соглашениях, которые имеют приоритет перед нормами национального законодательства. В большинстве действующих двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения сказано, что "доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве"*(1). Слово "могут" означает, что имущественное налогообложение за границей определяется законодательством той страны, в которой находится облагаемый объект.

Однако бухгалтеру российской компании нужно учитывать и российские правила налогообложения, которые тоже установлены для обозначенной в вопросе ситуации. В силу норм п. 3 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, определяется исходя из его среднегодовой стоимости при условии, что такое имущество отражается в бухучете "резидента" по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения национального бухгалтерского учета.

В Письме Минфина РФ от 25.05.2016 N 03-05-05-01/29886 буквально истолкована норма российского налогового законодательства, признающая объектом обложения имущество, учитываемое и находящееся в обособленном подразделении организации. Неважно, что это подразделение, как и само имущество, находится за рубежом. Российский бухгалтер обязан включить его в расчет налога, который уплачивают резиденты и нерезиденты, имеющие в РФ постоянное представительство. Нормами п. 3 ст. 383 НК РФ установлено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог уплачивается в бюджет по местонахождению резидента.

Сказанное не означает, что один и тот же объект будет облагаться дважды - в России и за рубежом. Фактически уплаченный российской организацией за рубежом в соответствии с законодательством другого государства налог на имущество в отношении объекта, расположенного на территории этого иностранного государства, засчитывается при уплате национального налога в России (ст. 386.1 НК РФ). Причем размер засчитываемых сумм налога, выплаченных в иностранном государстве, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате данной организацией в России в отношении указанного имущества. Для зачета налога российская организация должна представить соответствующие документы в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за рубежом.

Остается добавить, что если налог на недвижимость в другом государстве не уплачивался, то налог на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, уплачивается в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы и ставки налога, установленной законом субъекта РФ. Фактически имущество облагается налогом в любом месте, где бы оно ни находилось. Другой вопрос, что налог может быть уплачен по месту его нахождения (в частности, в иностранном государстве) либо по месту учета имеющей на него право собственности организации (на территории РФ).

Кстати, при исчислении налога на прибыль действуют аналогичные правила, обязывающие российскую организацию учитывать доходы, полученные в обособленном подразделении за рубежом. При этом также в расходах учитываются суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства (Письмо Минфина РФ от 04.04.2016 N 03-03-06/1/18849).

И еще, налог на имущество является региональным фискальным платежом, а потому правила его исчисления и уплаты определяются как нормами гл. 30 НК РФ, так и правовыми актами органов власти субъектов РФ. Причем действует базовое правило: налоговая отчетность представляется по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению недвижимости. Кроме того, при сдаче налоговой отчетности обособляются объекты, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС РФ от 06.04.2016 N БС-4-11/5944@).

1 ноября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы".