Вопрос: Какие коды операций применяет агент (посредник) при реализации своих товаров и товаров комитента, если реализуемые товары подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов? Как заполнить книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур, а именно каков порядок отражения организацией-агентом стоимостных показателей? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2017 г.)

Какие коды операций применяет агент (посредник) при реализации своих товаров и товаров комитента, если реализуемые товары подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов? Как заполнить книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур, а именно каков порядок отражения организацией-агентом стоимостных показателей?

Ответ подготовила:

М. Пивоварова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Контроль качества ответа:

Д. Игнатьев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2017 г., с. 88-89.

Операциям по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров и данные в отношении товаров реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору), соответствует код 15 *(1). Именно данный код организация-агент, реализующая товары принципала от своего имени, должна указывать в графе 2 книги продаж и в графе 3 журнала при регистрации счета-фактуры, в котором отражены данные в отношении собственных товаров и товаров, реализуемых по агентскому договору*(2).

Правила ведения журнала и Правила ведения книги продаж не устанавливают особенностей заполнения журнала и книги продаж при регистрации в них счетов-фактур с кодом 15. Однако таковые вытекают из письма ФНС России*(3), которым налоговое ведомство направило для руководства и использования в работе примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций. Так, из письма следует, что при регистрации в книге продаж счета-фактуры с кодом 15 агенту следует указывать:

- в графе 13б - общую стоимость продаж по счету-фактуре (с НДС), включающую стоимость товаров как принципала, так и агента;

- в графе 14 - стоимость продаж по счету-фактуре (без НДС), облагаемых по ставке 18 процентов, в части товаров агента;

- в графе 17 - сумму НДС по счету-фактуре по ставке 18 процентов в части товаров агента.

Что касается части 1 журнала, то согласно названному письму при регистрации в нем счета-фактуры с кодом 15 агенту следует указывать:

- в графе 14 - общую стоимость продаж по счету-фактуре (с НДС), включающую стоимость товаров как принципала, так и агента;

- в графе 15 - сумму НДС по счету-фактуре в части товаров принципала.

При регистрации в части 2 журнала счета-фактуры, полученного от принципала, агент отразит:

- в графе 14 - стоимость товаров принципала по счету-фактуре (с НДС);

- в графе 15 - сумму НДС по счету-фактуре в части товаров принципала.

Полученный от принципала счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 2 журнала также с кодом вида операции 15.

Представляется, что во избежание споров с налоговыми инспекторами агенту в настоящее время целесообразно придерживаться данного порядка отражения в книге продаж и журнале стоимостных показателей счетов-фактур на реализацию одновременно своих товаров и товаров принципала.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень, утв. приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@

*(2) подп. "в" п. 7 Правил ведения журнала, подп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(3) письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657