Как отразить в учете ООО оплату участником доли в УК неденежными средствами? (Ю.А. Белецкая, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г.)

Как отразить в учете ООО оплату участником доли в УК неденежными средствами?

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г., с. 67-69.

Представим ситуацию, когда участник - юридическое лицо передает в качестве взноса в уставный капитал имущество, например, основное средство, бывшее в эксплуатации. Как отразить эту операцию в налоговом учете ООО?

Вкладом участника в имущество ООО могут быть не только денежные средства, но и вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных обществ, государственные и муниципальные облигации. Кроме того, вкладом могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом) (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона об ООО*(1)). При этом законом или учредительными документами может быть предусмотрена невозможность внесения того или иного вида имущества в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми его участниками единогласно (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). При этом последние в силу п. 2 ст. 66.2 ГК РФ не вправе определять эту оценку выше той, которую (в обязательном порядке) установит независимый оценщик.

В налоговом учете операции, связанные с имуществом, полученным в счет вклада в уставный капитал, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются доходы в виде:

- имущества, имеющего денежную оценку, которое получено как взнос в УК (пп. 3);

- суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК (пп. 3.1).

Во-вторых, в силу пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при поступлении имущества в качестве оплаты размещаемых им долей.

При этом полученное в качестве взноса в УК имущество в целях налогообложения принимается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость формируется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в УК.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

В дальнейшем первоначальная стоимость полученного объекта включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259-259.3 НК РФ и учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2)).

Пример

На общем собрании участников ООО "Альфа" было принято решение о том, что один из участников (ООО "Бета") в оплату своей доли в уставном капитале, равной 300 000 руб., передает основное средство. Согласно отчету независимого оценщика стоимость имущества составила 300 000 руб. и была утверждена общим собранием участников ООО "Альфа".

По данным налогового и бухгалтерского учета ООО "Бета", остаточная стоимость ОС на момент его передачи - 250 000 руб. Сумма НДС, восстановленная участником и указанная в акте, подтверждающем передачу ОС, составила 45 000 руб. (250 000 руб. х 18%).

СПИ для данного ОС установлен как 50 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства будет равна:

- в налоговом учете - 250 000 руб. (исходя из остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны);

- в бухгалтерском учете - 300 000 руб. (исходя из денежной оценки, согласованной участниками).

В связи с тем, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС выше, чем в налоговом, возникают постоянная разница (50 000 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(3)). ПНО будет отражаться записью Дебет 99 Кредит 68 ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" оформлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В месяце передачи ОС участником
Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал	75-1	80	300 000
Отражена стоимость ОС, полученного от участника в счет вклада в УК	08-4	75-1	300 000
Отражена сумма НДС	19-1	83	45 000
НДС принят к вычету	68	19	45 000
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08-4	300 000
Ежемесячно в течение 50 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию
Начислена амортизация по объекту ОС	20, 26, 44	02	6 000
Отражено ПНО* (1 000 руб. х 20%)	99	68	200
* В налоговом учете ежемесячная амортизация составила 5 000 руб. (250 000 руб. / 50 мес.). Разница между ежемесячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 1 000 руб. (6 000 - 5 000).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.