Вопрос: Каков порядок начисления штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г.)

Каков порядок начисления штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г., с. 70-71.

Расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих деклараций в отношении не исчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Обоснование. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Пунктом 20 названного постановления предусмотрено, что в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного обозначенной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по данному налогу.

В этой связи исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ при представлении налоговой декларации с суммой налога к доплате.

При таких обстоятельствах вопрос о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ рассматривается в отношении не исчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Исходя из изложенного, в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих налоговых деклараций в отношении не исчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации. Такой вывод сделан в Письме ФНС России от 14.11.2016 N ЕД-4-5/21472@.

1 декабря 2016 г.