Вопрос: Нужно ли начислять НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ на стоимость работ по ремонту производственного здания, выполняемых силами работников организации? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Нужно ли начислять НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ на стоимость работ по ремонту производственного здания, выполняемых силами работников организации?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с.11-13.

Нет, не нужно. Однако не исключено, что эту позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование. Налоговый кодекс не раскрывает понятие "строительно-монтажные работы для собственного потребления" и не устанавливает конкретный перечень затрат, включаемых в базу по НДС в соответствии с требованиями пп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ. В соответствии с позицией Росстата (Приказ от 28.10.2013 N 428) к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация направляет рабочих с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.). При этом работы по проведению ремонта не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Например, АС ЗСО в Постановлении от 07.04.2016 N Ф04-996/2016 по делу N А81-2356/2015 указал: ремонтные работы по восстановлению объекта, поврежденного в результате пожара, не являются строительно-монтажными работами для собственного потребления, поэтому у налогового органа не было оснований для доначисления НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Отметим, что классифицировать работы можно исходя из определений, которые даны в ст. 1 ГрК РФ, в частности:

реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;

капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Чтобы подтвердить необходимость выполнения работ, следует оформить акт осмотра (обследования) объекта либо дефектную ведомость и перечислить выявленные комиссией недостатки (множественные сквозные трещины, протекания, отслоение штукатурки и изоляции, коррозионное поражение металла и т.д.).

1 декабря 2016 г.