Вопрос: Гражданкой в 2015 году был произведен обмен квартиры N 1, которая находилась в ее собственности с 2014 года, на квартиру N 2. Их стоимость в договоре не указана. Квартира N 1 была приобретена в браке в 2008 году, оформлена на мужа, а после развода в 2014 году была получена гражданкой по решению районного суда от 10.06.2014 на основании мирового соглашения о разделе совместно нажитого имущества супругов, после этого также в 2014 году было оформлено свидетельство о праве собственности на квартиру. Брачный договор супругами не заключался. Как определить налоговую базу для начисления НДФЛ при обмене квартиры N 1 на квартиру N 2? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Гражданкой в 2015 году был произведен обмен квартиры N 1, которая находилась в ее собственности с 2014 года, на квартиру N 2. По договору мены квартиры по стоимости признаны равноценными, но их стоимость в договоре не указана.

Квартира N 1 была приобретена в браке в 2008 году, оформлена на мужа, а после развода в 2014 году была получена гражданкой по решению районного суда от 10.06.2014 на основании мирового соглашения о разделе совместно нажитого имущества супругов, после этого также в 2014 году было оформлено свидетельство о праве собственности на квартиру. Брачный договор супругами не заключался.

Как определить налоговую базу для начисления НДФЛ при обмене квартиры N 1 на квартиру N 2?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Срок владения супругой указанной квартирой, полученной по решению суда в результате раздела совместно нажитого имущества, исчисляется с даты приобретения этой квартиры на имя супруга (т.е. в Вашем случае - с 2008 года).

Поскольку срок владения квартирой составляет более трех лет и квартира приобретена в собственность до 01.01.2016, то доход от ее продажи освобождается от налогообложения НДФЛ.

Обоснование вывода:

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.

Таким образом, при обмене квартир каждая из сторон признается продавцом своего имущества и одновременно покупателем имущества, получаемого по обмену. Поэтому при совершении мены налоговая база определяется каждой стороной договора мены.

Следовательно, при обмене жилья физическими лицами должны применяться общие правила исчисления НДФЛ, включая порядок использования имущественных налоговых вычетов.

Так, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ (с учетом положений п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) при продаже объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016 и находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, доходы от его продажи освобождаются от налогообложения.

В рассматриваемом случае квартира была приобретена в собственность супругой до 01.01.2016.

Соответственно, возникает вопрос о сроке нахождения квартиры в собственности супруги.

Конституционный Суд РФ в определении от 02.11.2006 N 444-О разъяснил, что при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения п. 1 ст. 256 ГК РФ.

Пункт 1 ст. 256 ГК РФ определяет, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ).

В свою очередь, ст. 34 СК РФ устанавливает, что приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства, являются общим имуществом супругов. Причем право на общее имущество супругов также принадлежит и тому из них, кто не имеет самостоятельного дохода (п. 3 ст. 34 СК РФ).

На основании положений ст.ст. 38 и 39 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению (в добровольном либо в судебном порядке).

В связи с изложенным считаем, что у супруги срок владения квартирой, полученной на основании мирового соглашения о разделе совместно нажитого имущества, исчисляется с даты приобретения этой квартиры на имя супруга, т.е. с 2008 года.

Аналогичный подход к исчислению срока владения имуществом неоднократно демонстрировали и представители официальных органов.

Например, в письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-04-05/71616 разъясняется, что срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя любого из супругов ранее.

В письме Минфина России от 24.02.2015 N 03-04-05/9103 указывается, что моментом возникновения права собственности на земельный участок и жилой дом у супруги является не дата получения свидетельства о праве собственности на указанное имущество, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество на супруга.

Подобное мнение для случаев раздела имущества при расторжении брака нашло отражение в письмах Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11182, от 28.04.2014 N 03-04-05/19843, от 15.03.2013 N 03-04-05/9-237.

Судьи соглашаются с таким подходом (смотрите, например, апелляционное определение СК по административным делам Тверского областного суда от 30.09.2015 по делу N 33-3685/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 03.07.2014 по делу N 33-1958/2014).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что у супруги срок владения квартирой, переданной по договору мены, составляет более трех лет (с 2008 по 2015 годы). Поэтому в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ доход от ее продажи НДФЛ не облагается. При этом налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации по НДФЛ указанный доход (п. 4 ст. 229 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/7-530).

Документами, обосновывающими срок владения квартирой, на наш взгляд, являются свидетельство о праве собственности на квартиру, оформленное на супруга в 2008 году, а также соответствующее решение суда.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

30 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.