Как вернуть НДФЛ? (Е.И. Пересыпкина, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Как вернуть НДФЛ?

Е.И. Пересыпкина,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 23-31.

После проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ, которая традиционно проводится в конце года, может быть выявлено излишнее перечисление налога в бюджет или его излишнее удержание с доходов отдельных работников. Как вернуть переплату по налогу? Кто и в какие сроки должен вернуть работнику излишне удержанный налог? Может ли работник самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть НДФЛ? Какие разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина РФ от 27.09.2016 N 03-04-05/56176?

Возвращаем переплату по НДФЛ

Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 6 данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое представляется в ИФНС по месту регистрации организации. При этом на основании п. 14 ст. 78 НК РФ установленные правила распространяются и на налоговых агентов.

Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога приведена в приложении 8 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-8/90@*(1).

/------------\      /----------------------------------------------\

|Заявление  о|      |Лично   (руководителем   или    представителем|

|возврате    |-----|организации по доверенности)                  |

|налога      |      \----------------------------------------------/

|подается    |

|            |      /----------------------------------------------\

|            |-----|По почте ценным письмом с описью вложения     |

|            |      \----------------------------------------------/

|            |

|            |      /----------------------------------------------\

|            |      |В электронной  форме  по  телекоммуникационным|

|            |-----|каналам связи  с  усиленной  квалифицированной|

|            |      |электронной подписью или через личный  кабинет|

|            |      |налогоплательщика                             |

\------------/      \----------------------------------------------/

После получения заявления ИФНС может предложить провести совместную сверку расчетов по налогам (пеням, штрафам) (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Возвратить налог инспекция должна в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты такой суммы.

К сведению. При пропуске соответствующего срока вернуть налог будет практически невозможно. Так, в Постановлении АС ЗСО от 07.09.2016 N А45-6464/2015 при рассмотрении дела о возврате излишне уплаченных средств решение было принято в пользу налогового органа. Арбитры высказали следующее мнение: организация должна была знать о переплате с момента внесения таких сумм, поскольку самостоятельно рассчитывала и перечисляла их в бюджет. Довод организации о том, что ей могло стать известно о переплате только при составлении акта сверки расчетов, был отклонен. Акт не является единственным документом, подтверждающим возникновение переплаты. Ошибочное перечисление сумм, превышающих величину действительного налогового обязательства, не свидетельствует о том, что организация после истечения срока давности вправе потребовать вернуть средства.

В течение какого времени налоговая инспекция принимает решение о возврате налога? На основании п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом:

или в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога;

или в течение 10 дней со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.

Кроме того, налоговый орган в течение пяти дней обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Какова ответственность инспекции за несвоевременный возврат налога? Пунктом 10 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что в случае нарушения установленного срока возврата суммы излишне уплаченного налога налоговый орган должен будет возвратить ее с процентами. Проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату.

Как зачесть переплату по НДФЛ? Кроме возврата налога НК РФ предусматривает возможность зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам. В Письме от 17.06.2016 N 03-02-08/35409 Минфин уточнил основные положения, связанные с зачетом налогов:

зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам;

согласно п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы самостоятельно производят зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных кодексом;

в силу п. 4 ст. 78 НК РФ при отсутствии недоимки и (или) задолженности зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа;

решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ).

Воспользоваться зачетным механизмом можно только в ситуации, когда излишний НДФЛ был перечислен ошибочно (например, при ошибке в платежке).

Дело в том, что, по мнению контролеров, если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, зачесть ошибочно уплаченные суммы в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным.

В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату налога в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N БС-4-11/19714).

На недопустимость уплаты НДФЛ авансом контролирующие органы обращали внимание и раньше (письма Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС РФ от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

Возвращаем работнику излишне удержанный из его доходов НДФЛ

Возврат работнику излишне удержанной суммы НДФЛ осуществляется по правилам ст. 231 НК РФ.

В Определении от 17.02.2015 N 262-О КС РФ пришел к следующему выводу: переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, с учетом приоритета действия специальных норм над общими подлежит возврату в особом порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ), в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно ст. 78 и 79 НК РФ.

Для возврата излишне удержанного НДФЛ работодателю необходимо:

письменно сообщить работнику о том, что из его доходов излишне удержан налог. Данное сообщение направляется работнику в течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружено излишнее удержание НДФЛ. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения, следовательно, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112);

получить заявление работника о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Подать заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога (Письмо Минфина РФ от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370).

Обратите внимание! Законодательством не предусмотрена возможность возврата НДФЛ наличными.

Приведем пример заявления работника.

Директору ООО "Матрица" О.С. Борисову от экспедитора А.В. Голованова, проживающего по адресу: 603155, г. Н. Новгород, ул. Ковалихинская, д. 72, кв. 3, ИНН 526001234567, контактный телефон: (831) 436-65-65

Заявление

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ прошу вернуть мне излишне удержанную сумму НДФЛ в размере 1 092 (одной тысячи девяноста двух) руб.

Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам.

Наименование банка: К/с: ИНН: БИК: КПП: Расчетный счет:

КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) 30101810900000000409 744000126 044525135 775001001 42801861010000123456

   "28" октября 2016 г.

    --  -------   --

                              Голованов          А.В. Голованов

                              ---------          -------------

                              (подпись)             (Ф.И.О.)

О том, как гражданин может вернуть излишне удержанный из его доходов НДФЛ, Минфин напомнил в Письме от 27.09.2016 N 03-04-05/56176: возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему работником заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Обратите внимание! В Налоговом кодексе установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне удержанного налога. При этом повторное заявление налогоплательщика не требуется.

Итак, работодателю надо посчитать примерную сумму предстоящих платежей по НДФЛ с доходов всех работников за три ближайших предстоящих месяца и сопоставить ее с суммой налога, которую нужно вернуть работнику. Здесь возможны две ситуации:

сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику;

сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику, работодатель должен:

перечислить сумму излишне удержанного налога на счет, указанный в заявлении о возврате, в течение трех месяцев со дня получения заявления работника;

уменьшить на сумму возвращенного налога сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы. Уменьшение производится до тех пор, пока полностью не будет произведен зачет.

Пример

28 октября 2016 года работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 23 515 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению организацией в бюджет в счет предстоящих платежей, составляет:

- на 14.11.2016 - 18 220 руб.;

- на 14.12.2016 - 19 080 руб.

Вся сумма излишне удержанного у работника налога в размере 23 515 руб. была перечислена 14.11.2016 по реквизитам, указанным в заявлении.

При этом организация:

- 14.11.2016 не будет перечислять в бюджет НДФЛ в сумме 18 220 руб.;

- 14.12.2016 уменьшит сумму НДФЛ, подлежащую перечислению, на 5 295 руб. (23 515 - 18 220). В декабре в бюджет необходимо будет заплатить налог в размере 13 775 руб. (19 080 - 5 295).

Если сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ, работодателю нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ представить в ИФНС (Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 N БС-4-11/17025):

заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;

справку по форме 2-НДФЛ на работника за период, когда был излишне удержан налог;

выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан налог;

- справку по форме 2-НДФЛ на работника за период, когда был излишне удержан налог;

- платежное поручение, по которому был излишне перечислен удержанный налог.

Налоговая инспекция должна вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации в течение месяца со дня подачи вышеперечисленных документов (п. 6 ст. 78 НК РФ).

К сведению. В соответствии с разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица 2-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.

Как вернуть работнику НДФЛ в ситуации, когда при увольнении работник возвращает работодателю выплаченные ему отпускные за неотработанные дни? В данном случае суммы отпускных не будут признаваться доходом работника (письма Минфина РФ от 30.10.2015 N 03-04-07/62635, ФНС РФ от 11.11.2015 N БС-4-11/19749@). Удержанный и перечисленный с таких сумм НДФЛ является излишне уплаченным налоговым агентом. Следовательно, сумму НДФЛ за налоговый период необходимо скорректировать, при этом у работодателя образуется переплата налога, которую можно вернуть по правилам, установленным в ст. 78 НК РФ.

Может ли работник обратиться за возвратом НДФЛ напрямую в налоговую инспекцию? Нет, не может. При наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. При этом в ситуации, когда налогоплательщик получает от налогового агента отказ в возврате излишне удержанной им суммы НДФЛ, вопрос может быть решен в судебном порядке (Письмо Минфина РФ от 27.09.2016 N 03-04-05/56176, Определение КС РФ от 17.02.2015 N 262-О).

Каков порядок возврата налога в отношении работников, которые по итогам года приобрели статус налогового резидента РФ? По правилу, установленному п. 2 ст. 207 НК РФ, гражданин приобретает статус налогового резидента, если пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории РФ (письма Минфина РФ от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122).

Напомним, что от налогового статуса работника зависит ставка НДФЛ. Если на дату начисления выплаты сотрудник не является резидентом РФ, ставка налога составит 30%, а если является, то 13% (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание! В момент изменения налогового статуса работника пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 30%, не надо (Письмо Минфина РФ от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293).

Согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат работнику суммы налога в связи с перерасчетом по итогам налогового периода производится не работодателем, а налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для этого налогоплательщику по окончании указанного налогового периода необходимо представить декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ. Возврат налога будет осуществляться по правилам ст. 78 НК РФ (письма Минфина РФ от 16.01.2013 N 03-04-06/4-11, от 09.08.2012 N 03-04-06/6-230, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-108, ФНС РФ от 22.10.2012 N АС-3-3/3797@, от 21.03.2012 N ЕД-3-3/910@).

* * *

В заключение перечислим основные выводы, содержащиеся в статье:

- для возврата излишне уплаченного налога необходимо представить в инспекцию заявление, составленное по установленной форме. При этом налоговый орган может инициировать проведение сверки расчетов;

- на возврат налога у ИФНС есть месяц с момента получения соответствующего заявления. В случае несвоевременного платежа налоговый орган должен будет вернуть налог с учетом процентов;

- налоговый агент может обратиться за возвратом излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента его перечисления. При пропуске данного срока вернуть переплату будет практически невозможно;

- при наличии налогового агента физическое лицо не может напрямую обращаться в налоговую инспекцию за возвратом излишне удержанного у него этим налоговым агентом налога. Исключение составляют физические лица, у которых переплата налога образовалась в связи со сменой налогового статуса;

- возврат работнику налога осуществляется на основании его заявления, в котором указываются необходимые реквизиты для перечисления средств;

- налоговый агент должен вернуть сумму излишне удержанного налога в течение трех месяцев после получения заявления физического лица. При недостаточности средств налоговый агент обращается за соответствующей суммой в налоговую инспекцию.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФНС РФ от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов".