Как вернуть НДФЛ?
Е.И. Пересыпкина,
эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский
учет и налогообложение"
Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 23-31.
После проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ, которая традиционно проводится в конце года, может быть выявлено излишнее перечисление налога в бюджет или его излишнее удержание с доходов отдельных работников. Как вернуть переплату по налогу? Кто и в какие сроки должен вернуть работнику излишне удержанный налог? Может ли работник самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть НДФЛ? Какие разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина РФ от 27.09.2016 N 03-04-05/56176?
Возвращаем переплату по НДФЛ
Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 6 данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое представляется в ИФНС по месту регистрации организации. При этом на основании п. 14 ст. 78 НК РФ установленные правила распространяются и на налоговых агентов.
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога приведена в приложении 8 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-8/90@*(1).
/------------\ /----------------------------------------------\
|Заявление о| |Лично (руководителем или представителем|
|возврате |-----|организации по доверенности) |
|налога | \----------------------------------------------/
|подается |
| | /----------------------------------------------\
| |-----|По почте ценным письмом с описью вложения |
| | \----------------------------------------------/
| |
| | /----------------------------------------------\
| | |В электронной форме по телекоммуникационным|
| |-----|каналам связи с усиленной квалифицированной|
| | |электронной подписью или через личный кабинет|
| | |налогоплательщика |
\------------/ \----------------------------------------------/
После получения заявления ИФНС может предложить провести совместную сверку расчетов по налогам (пеням, штрафам) (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Возвратить налог инспекция должна в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты такой суммы.
К сведению. При пропуске соответствующего срока вернуть налог будет практически невозможно. Так, в Постановлении АС ЗСО от 07.09.2016 N А45-6464/2015 при рассмотрении дела о возврате излишне уплаченных средств решение было принято в пользу налогового органа. Арбитры высказали следующее мнение: организация должна была знать о переплате с момента внесения таких сумм, поскольку самостоятельно рассчитывала и перечисляла их в бюджет. Довод организации о том, что ей могло стать известно о переплате только при составлении акта сверки расчетов, был отклонен. Акт не является единственным документом, подтверждающим возникновение переплаты. Ошибочное перечисление сумм, превышающих величину действительного налогового обязательства, не свидетельствует о том, что организация после истечения срока давности вправе потребовать вернуть средства.
В течение какого времени налоговая инспекция принимает решение о возврате налога? На основании п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом:
или в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога;
или в течение 10 дней со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.
Кроме того, налоговый орган в течение пяти дней обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Какова ответственность инспекции за несвоевременный возврат налога? Пунктом 10 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что в случае нарушения установленного срока возврата суммы излишне уплаченного налога налоговый орган должен будет возвратить ее с процентами. Проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату.
Как зачесть переплату по НДФЛ? Кроме возврата налога НК РФ предусматривает возможность зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам. В Письме от 17.06.2016 N 03-02-08/35409 Минфин уточнил основные положения, связанные с зачетом налогов:
зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам;
согласно п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы самостоятельно производят зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных кодексом;
в силу п. 4 ст. 78 НК РФ при отсутствии недоимки и (или) задолженности зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа;
решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ).
Воспользоваться зачетным механизмом можно только в ситуации, когда излишний НДФЛ был перечислен ошибочно (например, при ошибке в платежке).
Дело в том, что, по мнению контролеров, если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, зачесть ошибочно уплаченные суммы в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным.
В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату налога в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N БС-4-11/19714).
На недопустимость уплаты НДФЛ авансом контролирующие органы обращали внимание и раньше (письма Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС РФ от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Возвращаем работнику излишне удержанный из его доходов НДФЛ
Возврат работнику излишне удержанной суммы НДФЛ осуществляется по правилам ст. 231 НК РФ.
В Определении от 17.02.2015 N 262-О КС РФ пришел к следующему выводу: переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, с учетом приоритета действия специальных норм над общими подлежит возврату в особом порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ), в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно ст. 78 и 79 НК РФ.
Для возврата излишне удержанного НДФЛ работодателю необходимо:
письменно сообщить работнику о том, что из его доходов излишне удержан налог. Данное сообщение направляется работнику в течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружено излишнее удержание НДФЛ. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения, следовательно, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112);
получить заявление работника о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Подать заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога (Письмо Минфина РФ от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370).
Обратите внимание! Законодательством не предусмотрена возможность возврата НДФЛ наличными.
Приведем пример заявления работника.
| Директору ООО "Матрица"
О.С. Борисову
от экспедитора А.В. Голованова,
проживающего по адресу:
603155, г. Н. Новгород,
ул. Ковалихинская, д. 72, кв. 3,
ИНН 526001234567,
контактный телефон: (831) 436-65-65
|
Заявление
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ прошу вернуть мне излишне удержанную сумму НДФЛ в размере 1 092 (одной тысячи девяноста двух) руб.
Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам.
Наименование банка:
К/с:
ИНН:
БИК:
КПП:
Расчетный счет:
| КБ "Ренессанс Кредит" (ООО)
30101810900000000409
744000126
044525135
775001001
42801861010000123456
|
"28" октября 2016 г.
-- ------- --
Голованов А.В. Голованов
--------- -------------
(подпись) (Ф.И.О.)
О том, как гражданин может вернуть излишне удержанный из его доходов НДФЛ, Минфин напомнил в Письме от 27.09.2016 N 03-04-05/56176: возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему работником заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Обратите внимание! В Налоговом кодексе установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне удержанного налога. При этом повторное заявление налогоплательщика не требуется.
Итак, работодателю надо посчитать примерную сумму предстоящих платежей по НДФЛ с доходов всех работников за три ближайших предстоящих месяца и сопоставить ее с суммой налога, которую нужно вернуть работнику. Здесь возможны две ситуации:
сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику;
сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ.
Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику, работодатель должен:
перечислить сумму излишне удержанного налога на счет, указанный в заявлении о возврате, в течение трех месяцев со дня получения заявления работника;
уменьшить на сумму возвращенного налога сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы. Уменьшение производится до тех пор, пока полностью не будет произведен зачет.
Пример
28 октября 2016 года работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 23 515 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению организацией в бюджет в счет предстоящих платежей, составляет:
- на 14.11.2016 - 18 220 руб.;
- на 14.12.2016 - 19 080 руб.
Вся сумма излишне удержанного у работника налога в размере 23 515 руб. была перечислена 14.11.2016 по реквизитам, указанным в заявлении.
При этом организация:
- 14.11.2016 не будет перечислять в бюджет НДФЛ в сумме 18 220 руб.;
- 14.12.2016 уменьшит сумму НДФЛ, подлежащую перечислению, на 5 295 руб. (23 515 - 18 220). В декабре в бюджет необходимо будет заплатить налог в размере 13 775 руб. (19 080 - 5 295).
Если сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ, работодателю нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ представить в ИФНС (Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 N БС-4-11/17025):
заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;
справку по форме
