Вопрос: В 2015 году уплаченные организацией при вступлении в СРО суммы взносов не были списаны в расходы (числятся по дебету счета 76). Как правильно исправить данную ошибку? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

В 2015 году уплаченные организацией при вступлении в СРО суммы взносов не были списаны в расходы (числятся по дебету счета 76). Как правильно исправить данную ошибку?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 24-26.

Если ошибка (общая сумма взносов в СРО) не является существенной либо организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, бухгалтеру для исправления ошибки достаточно в 2016 году сделать запись: Дебет 91-2 Кредит 76.

В случае, если ошибка является существенной или организация не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, бухгалтеру необходимо сделать проводку: Дебет 84 Кредит 76. В целях представления достоверной отчетности за 2016 год следует выполнить ретроспективный пересчет показателей отчетности за 2015 год.

Обоснование. В начале 2016 года в Рекомендациях аудиторам*(1) Минфин указал, что осуществляемые организацией отчисления (взносы) в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами СРО, в бухгалтерском учете признаются расходами. Иными словами, суммы взносов не могут отражаться в составе активов (в качестве расходов будущих периодов или дебиторской задолженности), поскольку не удовлетворяют понятию актива. Таким образом, организация, не списав перечисленные СРО суммы в расходы, допустила ошибку.

Правила исправления установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"*(2). При этом порядок действий бухгалтера зависит:

от того, в каком периоде выявлена ошибка;

от того, является ли ошибка существенной;

имеет ли организация право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В данном случае ошибка обнаружена в следующем году после того, как отчетность за 2015 год сформирована, подписана, утверждена и представлена. Поэтому нужно руководствоваться п. 9, 14 ПБУ 22/2010. Согласно п. 9 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 без ретроспективного пересчета.

В соответствии с п. 14 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Ошибка является существенной?

                      Да                                    Нет

/---------------------------------------\   /----------------------------\

|Организация вправе применять упрощенные|Да |Исправляется в месяце       |

|способы ведения бухучета?              |--|выявления в корреспонденции |

\---------------------------------------/   |со счетом 91 "Прочие доходы |

                      Нет                  |и расходы"                  |

/---------------------------------------\   \----------------------------/

|Исправляется в месяце выявления в      |

|корреспонденции со счетом 84           |

|"Нераспределенная прибыль (непокрытый  |

|убыток)". Выполняется ретроспективный  |

|пересчет показателей прошлого года     |

\---------------------------------------/

Таким образом, если ошибка (общая сумма взносов в СРО) не является существенной либо организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, бухгалтеру для исправления ошибки достаточно в 2016 году сделать запись: Дебет 91-2 Кредит 76.

В случае если ошибка является существенной или организация не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, бухгалтеру необходимо сделать проводку: Дебет 84 Кредит 76. В целях представления достоверной отчетности за 2016 год следует выполнить ретроспективный пересчет показателей отчетности за 2015 год.

1 ноября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.