Учет расчетов по плате за негативное воздействие на окружающую среду (журнал "БУХ.1С", N 12, декабрь 2016 г.)

Учет расчетов по плате за негативное воздействие на окружающую среду

Эксперты 1С

Журнал "БУХ.1С", N 12, декабрь 2016 г.

Согласно Федеральному закону от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" юридические лица, осуществляющие на территории Российской Федерации хозяйственную и (или) иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, обязаны вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). О том, как отражать в учете и в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 и редакции 2 начисление и уплату квартальных платежей за НВОС, рассказывают эксперты 1С.

Плата за негативное воздействие - платеж в бюджет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду установлена Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ). Согласно пункту 2 статьи 16 Закона N 7-ФЗ плата за негативное воздействие подлежит зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Согласно статье 51 Бюджетного кодекса РФ плата за негативное воздействие по нормативу 5 процентов формирует неналоговые доходы федерального бюджета.

Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), для администрирования платы за негативное воздействие на окружающую среду установлены коды классификации доходов из группы 000 1 12 01000 01 0000 120.

Бухгалтерский учет расчетов по уплате за НВОС

В соответствии с пунктами 259, 263 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), для расчетов по платежам в бюджеты применяется счет 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", к которому открыты аналитические счета:

303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

303 03 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

303 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

303 06 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

303 07 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

303 08 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

303 09 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";

303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

303 11 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

303 12 "Расчеты по налогу на имущество организаций";

303 13 "Расчеты по земельному налогу".

Расчеты по начислению и перечислению платы за негативное воздействие на окружающую среду в этом списке не поименованы, следовательно, их следует отражать на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

Пунктом 264 Инструкции N 157н установлено, что аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей. То есть обособить платежи по НВОС можно в аналитике к счету 303 05.

В "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" редакции 1 и 2 (далее - БГУ) по счетам 303.00 "Расчеты по платежам в бюджеты", в том числе по счету 303.05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" ведется аналитический учет по субконто Виды налогов и платежей. В качестве значений субконто указываются элементы справочника Виды налогов и платежей. Для каждого элемента справочника указывается код бюджетной классификации, по которому должна производиться уплата в бюджет. В справочник Виды налогов и платежей следует внести позицию для отражения расчетов по начислению и перечислению платы за НВОС с указанием кода доходов из группы 000 1 12 01000 01 0000 120 (в разрядах 1-3 указывается код администратора доходов 048 Федеральная служба по надзору в сфере природопользования).

Начисление и перечисление платы за НВОС следует отражать по счету 303.05 с указанием соответствующего субконто (см. рис. 1).

Рис. 1

Отражение в учете квартальных платежей за НВОС

Отчетным периодом в отношении платы за НВОС признается календарный год, исчисленная по итогам отчетного периода плата вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом (пп. 2, 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ). В течение отчетного периода лицами, обязанными вносить плату за НВОС, вносятся квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода. Авансовый платеж уплачивается в размере одной четвертой части суммы платы за НВОС, уплаченной за предыдущий год (абз. 2 п. 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).

Обратите внимание, сначала производится начисление квартального платежа НВОС, а затем его уплата.

По итогам отчетного года в срок до 1 марта все плательщики исчисляют плату за НВОС в порядке, установленном статьей 16.3 Закона N 7-ФЗ. Исчисленные суммы уплачиваются с учетом внесенных авансовых платежей и указываются в декларации о плате за НВОС (письмо Росприроднадзора от 11.04.2016 N АС-06-01-36/6155). В налоговом законодательстве сумма налога учитывается при налогообложении прибыли на дату начисления, т.е. в том налоговом (отчетном) периоде, за который предоставляется декларация (расчет) по этому налогу, независимо от даты уплаты. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ при методе начисления для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления признается дата начисления налогов (сборов).

Законом N 7-ФЗ представление расчетов по авансовым платежам по плате за НВОС не предусмотрено. По разъяснениям, приведенным в письме Росприроднадзора от 18.04.2016 N ОД-06-01-32/6777, в течение 2016 года ежеквартальные авансовые платежи вносятся без представления расчетов платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В письме Минфина России от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432 говорится, что материальные расходы в виде платы за НВОС (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся. Руководствуясь этим мнением, в учете ежеквартально отражается начисление авансового платежа за НВОС и его перечисление.

Начисление и перечисление ежеквартальных авансовых платежей за негативное воздействие на окружающую среду, также как и платежей за год, следует отражать по счету 303.05 с указанием соответствующего субконто.

В учете учреждения расчеты по платежам за НВОС отражаются корреспонденциями - см. таблицу 1.

Таблица 1

Операция	Бухгалтерская запись		Первичный документ	Документ БГУ
	Дебет	Кредит
Начислен авансовый (годовой) платеж за НВОС	0 401 20 290* 0 109 ХХ 290*	0 303 05 730	"Бухгалтерская справка", "Расчет"	"Операция (бухгалтерская)"
Перечислен авансовый (годовой) платеж за НВОС	0 303 05 830	0 201 11 610 18, КВР 852, КОСГУ 290*	"Заявка на кассовый расход" ("Сводная, заявка на кассовый расход", "Заявка на кассовый расход (сокращенная)", "Платежное поручение")	"Заявка на кассовый расход" ("Сводная, заявка на кассовый расход", "Заявка на кассовый расход (сокращенная)", "Платежное поручение"), операция "Налоги и сборы, включаемые в состав расходов (303 01, 02, 05-13)"

Обратите внимание, согласно Указаниям N 65н в 2016 году плата за загрязнение окружающей среды отражается по коду КОСГУ 290 в увязке с кодом видов расходов 852 (853 - в 2017 году).