Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСН. Вправе ли он получить социальные и имущественные вычеты по НДФЛ? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСН. Вправе ли он получить социальные и имущественные вычеты по НДФЛ?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 63-64.

Нет, социальные и имущественные вычеты не применяются к доходам, получаемым индивидуальным предпринимателем от осуществления видов деятельности, по которым он является плательщиком налогов, уплачиваемых в связи с применением УСНО и ПСН.

Обоснование. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых налогом по ставкам, установленным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

В связи с этим к доходам индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО, имущественные и социальные вычеты по НДФЛ не применяются. Также не применяются указанные налоговые вычеты к доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (Письмо Минфина России от 27.04.2016 N 03-11-11/24297).

Вместе с тем, если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, и социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 НК РФ.

1 декабря 2016 г.