Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО и ПСН. Какая максимальная численность работников у него может быть, чтобы он не утратил право на применение данных спецрежимов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО и ПСН. Какая максимальная численность работников у него может быть, чтобы он не утратил право на применение данных спецрежимов?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 64-66.

Индивидуальный предприниматель при совмещении УСНО и ПСН вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.

Обоснование. Пунктом 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Отметим, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым налогом в рамках ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации или индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСНО, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых налогом в рамках УСНО. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Такая позиция контролирующих органов приведена в письмах Минфина России от 10.09.2015 N 03-11-11/52295, от 28.09.2015 N 03-11-11/55357.

Но суды придерживаются противоположного мнения по данному вопросу: ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно ПСН. Таким образом, в этом пункте речь идет только о видах деятельности, переведенных на ПСН (Определение ВС РФ от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814 по делу N А72-3380/2015).

Поскольку данное решение направлено ФНС территориальным налоговым органам в составе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения, остается надеяться, что налоговики на местах будут придерживаться того мнения, что индивидуальный предприниматель при совмещении УСНО и ПСН вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек (Письмо ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@).

1 декабря 2016 г.