Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСН в отношении разных видов деятельности. Должен ли он учитывать в доходах при УСНО субсидию, полученную на развитие деятельности, в отношении которой применяется патент? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСН в отношении разных видов деятельности. Должен ли он учитывать в доходах при УСНО субсидию, полученную на развитие деятельности, в отношении которой применяется патент?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 70-72.

Да, субсидия, полученная на развитие деятельности, в отношении которой получен патент, учитывается индивидуальным предпринимателем в доходах при определении налоговой базы по УСНО, поскольку она не является средствами целевого финансирования.

Обоснование. При применении УСНО учитываются доходы согласно ст. 346.15 НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Согласно нормам гл. 26.5 НК РФ ПСН применяется только в отношении определенного вида деятельности. Соответственно, в рамках данного налогового режима учитываются лишь доходы, полученные от указанной в патенте деятельности. Все остальные доходы учитываются либо в рамках общего режима налогообложения (с уплатой НДФЛ), либо в рамках УСНО.

Таким образом, ответ на вопрос об учете в доходах субсидии зависит от вида полученных средств.

В силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям. Перечень такого имущества является закрытым.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, которые использованы указанными получателями по назначению.

Кроме того, ст. 6 БК РФ определено, что получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Из приведенных норм следует, что если денежные средства в виде субсидий, полученные индивидуальным предпринимателем на развитие деятельности, в отношении которой им получен патент, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений), то они в полном объеме учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-11-11/60136).

1 декабря 2016 г.