Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял УСНО и ПСН в отношении доходов от разных видов деятельности. Право на применение ПСН было утрачено. В рамках какого налогового режима следует облагать налогом доходы, полученные от вида деятельности, в отношении которого был получен патент? Какую систему налогообложения нужно применять дальше? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель применял УСНО и ПСН в отношении доходов от разных видов деятельности. Право на применение ПСН было утрачено. В рамках какого налогового режима следует облагать налогом доходы, полученные от вида деятельности, в отношении которого был получен патент? Какую систему налогообложения нужно применять дальше?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 72-73.

Налогоплательщик, совмещающий ПСН и УСНО и утративший право на применение ПСН, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика, находящегося на ПСН, до конца календарного года он обязан применять УСНО, общий режим налогообложения с указанной даты до конца календарного года такой налогоплательщик применять не вправе.

Обоснование. Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если были превышены предельный размер доходов при ПСН, предельный размер численности работников и не были уплачены вовремя налоги при ПСН.

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, названным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

В случае если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСНО и утратил право на применение ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден по п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.

В то же время с даты снятия с учета в качестве плательщика налога при ПСН, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель может по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого ранее применялась ПСН, применять УСНО при соблюдении ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

Отметим, что данный налогоплательщик вправе перейти на общий режим налогообложения только с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган в срок, определенный п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Такого мнения по обозначенному вопросу придерживаются представители Минфина (письма от 26.04.2016 N 03-11-12/24008, от 10.06.2016 N 03-11-09/34209, от 24.08.2016 N 03-11-11/49569).

Позицию контролирующих органов поддерживают и суды: руководствуясь положениями п. 1 и 2 ст. 346.43, п. 2 ст. 346.44, п. 6 и 7 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49, п. 2 ст. 346.51 НК РФ, они пришли к выводу об утрате предпринимателем права на применение ПСН и необходимости перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом судьи указали, что с доходов, полученных по другим видам деятельности, предпринимателю следует уплачивать налог в рамках УСНО (Определение ВС РФ от 22.06.2016 N 309-КГ16-6991).

1 декабря 2016 г.