Вопрос: Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным вычетом при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным вычетом при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 73-74.

Индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться имущественным вычетом в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Обоснование. Право физического лица на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества установлено в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с названным подпунктом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При этом в пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ установлен прямой запрет на применение положений пп. 1 п. 1 данной статьи в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

К доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, нельзя применить и положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Данным пунктом (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года) предусматривается, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от продажи, в частности, иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Дело в том, что в соответствии с абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу представлена в письмах ФНС РФ от 11.11.2016 N 03-04-05/66376, Минфина РФ от 08.08.2016 N 03-04-05/46458.

1 декабря 2016 г.