Вопрос: Один из корпоративных клиентов гостиницы не оплатил проживание своих работников за два месяца. Он предлагает нам получить плату за услуги от другой организации (взаимозависимой с клиентом) путем оформления перевода долга. Гостиница применяет УСНО и опасается, что стоимость услуг попадет в налогооблагаемые доходы дважды: первый раз - в момент перевода долга, второй - в момент погашения долга. Так ли это? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Один из корпоративных клиентов гостиницы не оплатил проживание своих работников за два месяца. Он предлагает нам получить плату за услуги от другой организации (взаимозависимой с клиентом) путем оформления перевода долга. Гостиница применяет УСНО и опасается, что стоимость услуг попадет в налогооблагаемые доходы дважды: первый раз - в момент перевода долга, второй - в момент погашения долга. Так ли это?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные

услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 10-11.

В данном случае нет риска возникновения двойного налогообложения. Стоимость оказанных услуг будет включена в расчет налога один раз - в момент погашения задолженности новым должником.

Обоснование. Перевод долга является одной из форм перемены лиц в обязательстве (см. § 2 гл. 24 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 391 ГК РФ

перевод долга может быть произведен:

- по соглашению между первоначальным должником и новым должником;

- по соглашению между кредитором и новым должником (когда обязательство возникло в связи с осуществлением сторонами сделки предпринимательской деятельности).

Из вопроса следует, что гостиница оказала услуги корпоративному клиенту по размещению и проживанию его работников. В бухучете это означает формирование записи Дебет 62 Кредит 90-1.

Ввиду невозможности оплатить долг за оказанные услуги корпоративный клиент гостиницы намеревается заключить соглашение о переводе своего долга на другое лицо. Данное действие обязательно должно быть согласовано с гостиницей (п. 2 ст. 391 ГК РФ), которая на момент его совершения сделает проводку Дебет 76 Кредит 62. Указанная операция не образует дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. На этот счет есть специальное разъяснение Минфина - Письмо от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32633. В нем сказано, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23, 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Пункт 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. По мнению Минфина, при заключении соглашения о переводе долга с должника на другое лицо с сохранением всех иных первоначальных условий долгового обязательства налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения.

Другими словами, соглашение о переводе долга не подразумевает реализацию чего бы то ни было, в том числе имущественных прав.

Доходы в связи с применением УСНО определяются в порядке, установленном п. 1 ст. 248 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). Нужно констатировать, что гостиница не получает экономической выгоды от перевода долга с прежнего должника на нового, следовательно, не получает и налогооблагаемого дохода. Доход появится в момент погашения обязательства, которое возникло в результате оказания гостиничных услуг, например, в момент получения денежных средств на расчетный счет от нового должника - Дебет 51 Кредит 76.

1 ноября 2016 г.