Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@ (С.А. Чернов, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2016 г., с. 47-49.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, об уплате НДФЛ

По общим правилам организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет (п. 1, 7 ст. 226 НК РФ):

- как по месту своего нахождения;

- так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В то же время п. 4 ст. 83 НК РФ установлено право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственных разным налоговым органам. В этом случае уплата НДФЛ (а также представление расчета по форме 6-НДФЛ) осуществляется так (см. письма ФНС РФ от 14.10.2016 N БС-4-11/19528@, 05.10.2016 N БС-4-11/18870@):

                                  /-----------------------------------\

                                  |Суммы НДФЛ, исчисленного и         |

                                  |удержанного с доходов работников   |

/---------------------------\     |таких обособленных подразделений   |

|Если организация встала    |     |(а также расчет по форме 6-НДФЛ,   |

|на учет в налоговых        |     |заполненный по каждому             |

|органах по месту           |----|обособленному подразделению),      |

|нахождения каждого своего  |     |должны быть перечислены в бюджет   |

|обособленного подразделения|     |(представлены) по месту учета      |

\---------------------------/     |каждого обособленного подразделения|

                                  \-----------------------------------/

/-----------------------------\      /--------------------------------\

|Если организация, имеющая    |      |НДФЛ может быть перечислен в    |

|несколько обособленных       |      |бюджет по месту учета такого    |

|подразделений в одном        |      |обособленного подразделения.    |

|муниципальном образовании    |      |При этом расчет по форме 6-НДФЛ |

|(например, в г. Москве), на  |      |заполняется налоговым агентом в |

|территориях, подведомственных|      |отношении работников всех       |

|разным налоговым органам,    |-----|обособленных подразделений,     |

|поставлена на учет по месту  |      |находящихся в г. Москве, с      |

|нахождения одного из таких   |      |указанием КПП ответственного    |

|обособленных подразделений   |      |обособленного подразделения, и  |

|(с присвоением только этому  |      |должен быть представлен по месту|

|обособленному подразделению  |      |учета данного ответственного    |

|КПП)                         |      |обособленного подразделения     |

\-----------------------------/      \--------------------------------/

                                    /---------------------------------\

                                    |Платежное поручение с указанием  |

                                    |соответствующего обособленного   |

                                    |подразделения КПП на перечисление|

/---------------------------\       |НДФЛ должно быть оформлено на    |

|Если каждому обособленному |       |каждое такое обособленное        |

|подразделению организации, |       |подразделение, в том числе в     |

|расположенному в г. Москве,|------|случае, когда постановка на учет |

|г. Санкт-Петербурге,       |       |нескольких обособленных          |

|г. Севастополе, присвоен   |       |подразделений осуществляется по  |

|отдельный КПП              |       |месту нахождения одного из них.  |

\---------------------------/       |Соответственно, расчет по        |

                                    |форме 6-НДФЛ также должен быть   |

                                    |представлен в отношении каждого  |

                                    |обособленного подразделения      |

                                    \---------------------------------/

У организаций - налоговых агентов по НДФЛ, имеющих обособленные подразделения, возникают и другие вопросы о порядке перечисления названного налога в бюджет. В рамках настоящего комментария приведем разъяснения чиновников и налоговиков на этот счет.

Реквизиты письма	Рассматриваемая ситуация	Вывод чиновников
Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 N 03-04-06/23195	Выплата физлицам доходов по договорам аренды земельных участков	Если договоры аренды земельных участков заключены с физическими лицами обособленным подразделением организации от имени такой организации, сумма НДФЛ подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации
Письмо Минфина РФ от 30.01.2015 N 03-04-06/3505	Перечисление НДФЛ с доходов сотрудников, работавших в разных обособленных подразделениях организации в течение месяца	Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени. При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, в каком из обособленных подразделений сотрудник работает на дату выплаты дохода
Письмо ФНС РФ от 15.05.2014 N СА-4-14/9323	Перечисление НДФЛ за работника, направленного в командировку в обособленное подразделение организации	Если работник, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода (в том числе командировочных), должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации
Письмо Минфина РФ от 01.12.2014 N 03-04-06/61300	Уплата НДФЛ с доходов сотрудника, работающего дистанционно	Организация, производящая выплаты сотруднику, работающему дистанционно, по заключенному с ним договору, признается налоговым агентом и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. При этом налог должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе
Письмо Минфина РФ от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352	Работник принят на работу в головную организацию, при этом фактически выполняет свои должностные обязанности на территории филиалов	Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения
Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89	Фактическое место работы сотрудника находится в головной организации в г. Москве. Дополнительно он выполняет функцию руководителя филиала, расположенного в г. Санкт-Петербурге. За выполнение дополнительной работы ему установлена доплата	В случае когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала
Письмо Минфина РФ от 17.08.2012 N 03-04-06/8-250	Сотрудник, работающий в течение месяца в нескольких филиалах, уходит в отпуск	НДФЛ с доходов такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск