Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15.08.2016 N 16-5/В-421 (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15.08.2016 N 16-5/В-421

С.В. Манохова,

редактор журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2016 г., с. 73-78.

В какой форме должна быть представлена справка для расчета пособия по безработице?

После расторжения трудового договора работник может обратиться в службу занятости для получения пособия по безработице. Указанное пособие рассчитывается на основании данных о среднем заработке за последние три месяца, представленных физическим лицом с последнего места работы (п. 2 ст. 3 Закона о занятости населения*(1)).

В настоящее время форма указанной справки не утверждена. Соответственно, она может иметь произвольный характер. В целях обеспечения единых подходов при постановке на регистрационный учет безработных граждан Минтруд в Письме от 15.08.2016 N 16-5/В-421 направил рекомендуемую форму справки.

Порядок расчета среднего заработка для представления в службу занятости

Расчет среднего заработка в целях начисления пособия по безработице осуществляется в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости (далее - Порядок)*(2). Иными словами, постановлением Минтруда разработан специальный порядок расчета. Остановимся на нем.

1. Средний заработок работника исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения. То есть если работник уволился 26 октября 2016 года, расчетным периодом для определения среднего заработка является период с 1 июля по 30 сентября 2016 года.

/--------------------------\

|В случае если работник за |

|расчетный период не имел  |    /-------------------------------------\

|фактически начисленной    |    |Средний заработок определяется исходя|

|заработной платы или      |    |из суммы заработной платы, фактически|

|фактически отработанных   |---|начисленной за предшествующий период |

|дней либо этот период     |    |времени, равный расчетному           |

|состоял из времени,       |    \-------------------------------------/

|исключаемого из расчетного|

|периода (об этом ниже)    |

\--------------------------/

/--------------------------\

|В случае если работник за |    /--------------------------------------\

|расчетный период и до     |    |Средний заработок определяется исходя |

|расчетного периода не имел|    |из суммы заработной платы, фактически |

|фактически начисленной    |---|начисленной за фактически отработанные|

|заработной платы или      |    |работником дни в месяце увольнения    |

|фактически отработанных   |    \--------------------------------------/

|дней                      |

\--------------------------/

2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, в том числе заработная плата, надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и др., выплаты, связанные с условиями труда, премии и вознаграждения.

При этом из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок (в том числе если работник находился в отпуске или командировке);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ.

3. Алгоритм определения среднего заработка за последние три месяца следующий. Сначала бухгалтер определяет средний дневной заработок по формуле:

Средний дневной заработок

=

Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период

/

Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде

Затем рассчитывается средний заработок работника (который и отражается в справке):

Средний заработок работника

=

Средний дневной заработок

х

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации)

Отметим, что Порядком не установлен алгоритм расчета среднемесячного числа рабочих дней в расчетном периоде. По нашему мнению, это число можно определить так:

Месяц	Количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе в 2016 году	Количество рабочих дней при шестидневной рабочей неделе в 2016 году
Июль	21	26
Август	23	27
Сентябрь	22	26
Итого	66	79

Таким образом, если расчетным периодом для расчета среднего заработка являются месяцы июль - сентябрь, при пятидневной рабочей неделе среднемесячное число рабочих дней составляет 22 дн. (66 дн. / 3 мес.), при шестидневной рабочей неделе - 26,3 дн. (79 дн. / 3 мес.).

4. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в особом порядке:

/--------------------\          /--------------------------------\

|Ежемесячные премии и|          |Не более одной выплаты за одни и|

|вознаграждения      |---------|Не более одной выплаты за одни и|

\--------------------/          |те же показатели за каждый месяц|

                                |расчетного периода              |

                                \--------------------------------/

/-----------------------\       /-----------------------------------\

|Премии и вознаграждения|       |Не более одной выплаты за одни и   |

|за период работы,      |------|те же показатели в размере месячной|

|превышающий один месяц |       |части за каждый месяц расчетного   |

\-----------------------/       |периода                            |

                                \-----------------------------------/

/------------------------\      /------------------------------\

|Вознаграждение по       |      |В размере 1/12 за каждый месяц|

|итогам работы за год,   |      |расчетного периода независимо |

|единовременное          |-----|от времени начисления         |

|вознаграждение за       |      |вознаграждения                |

|выслугу лет, начисленные|      \------------------------------/

|за предшествующий       |

|календарный год         |

\------------------------/

/-------------------------\     /--------------------------------------\

|В случае если время,     |     |Пропорционально времени, отработанному|

|приходящееся на расчетный|     |в расчетный период (за исключением    |

|период, отработано не    |     |ежемесячных премий, выплачиваемых     |

|полностью (в том числе из|----|вместе с заработной платой за данный  |

|него исключалось время в |     |месяц)                                |

|соответствии с Порядком),|     \--------------------------------------/

|премии и вознаграждения  |

|учитываются              |

\-------------------------/

/------------------------------\    /--------------------------------\

|Если работник проработал в    |    |Такие премии учитываются при    |

|организации неполный рабочий  |    |определении среднего заработка  |

|период, за который начисляются|---|исходя из фактически начисленных|

|премии и вознаграждения, и они|    |сумм                            |

|были начислены пропорционально|    \--------------------------------/

|отработанному времени         |

\------------------------------/

Пример 1

Работник после увольнения (в апреле 2016 года) попросил у работодателя справку о среднем заработке для определения пособия по безработице. В марте 2016 года работнику была выплачена годовая премия в сумме 15 000 руб.

Сумма годовой премии в размере 15 000 руб. не может быть включена в базу для расчета среднего заработка в полном объеме. По нашему мнению, бухгалтер должен учесть за каждый месяц расчетного периода (январь, февраль, март) премию в размере 1/12 выплаченной суммы, или 1 250 руб. (15 000 руб. / 12 мес.).

Пример 2

Воспользуемся данными первого примера, но с той разницей, что работнику в расчетном периоде помимо годовой премии выплатили квартальную премию (за IV квартал 2015 года) в сумме 9 000 руб.

В данном случае за каждый месяц расчетного периода должны учитываться премии в сумме 3 000 руб. (9 000 руб. / 3 мес.) и 1 250 руб. (15 000 руб. / 12 мес.).

Пример 3

Работник уволился в октябре 2016 года (расчетный период для определения среднего заработка - июль - сентябрь). Годовая премия за 2015 года в сумме 15 000 руб. была выплачена в марте 2016 года.

Несмотря на то, что выплата годовой премии была осуществлена в марте (месяце, который не входит в расчетный период), сумма премии в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (или 1 250 руб.) должна включаться в расчет.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 3 - с той разницей, что работник в расчетный период находился на больничном (с 5 по 9 сентября). В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период. По нашему мнению, расчет должен производиться так: бухгалтером определяется необходимый для расчета коэффициент путем деления количества фактически отработанных работником дней в расчетном периоде и количества рабочих дней по графику за этот же период. В данном случае он составляет 0,924 (61 дн. / 66 дн.). Таким образом, сумма премии, учитываемая ежемесячно для расчета среднего заработка, составляет 1 155 руб. (1 250 руб. х 0,924).

Обратите внимание: ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц, подобному распределению не подлежат.

5. При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

/----------------\         /--------------------------------------\

|Если повышение  |         |Выплаты, учитываемые при определении  |

|произошло в     |--------|среднего заработка и начисленные за   |

|расчетный период|         |предшествующий повышению период       |

\----------------/         |времени, повышаются на коэффициенты,  |

                           |которые рассчитываются путем деления  |

                           |тарифной ставки, установленной в      |

                           |месяце наступления случая, с которым  |

                           |связано сохранение среднего заработка,|

                           |на тарифные ставки каждого из месяцев |

                           |расчетного периода                    |

                           \--------------------------------------/

/------------------\       /-------------------------------\

|Если повышение    |       |Повышается средний заработок,  |

|произошло после   |------|исчисленный за расчетный период|

|расчетного периода|       \-------------------------------/

|до дня увольнения |

\------------------/

/---------------\     /--------------------------------------------\

|Если повышение |----|Повышение среднего заработка не производится|

|произошло после|     \--------------------------------------------/

|увольнения     |

|работника      |

\---------------/

Пример 5

Работник уволился с предприятия в октябре 2016 года (расчетный период для определения среднего заработка - июль-сентябрь). В августе произошло повышение окладов на 10% (в июле оклад работника составлял 10 000 руб., в августе, сентябре - 11 000 руб.).

Коэффициент для корректировки должностных окладов в месяце, предшествующем повышению, равен 1,1 (11 000 / 10 000) руб. Соответственно, при определении суммы среднего заработка за июль учитывается скорректированная выплата, равная 11 000 руб. (10 000 руб. х 1,1).

Пример 6

Воспользуемся данными предыдущего примера - с той разницей, что повышение оклада произошло в октябре (в месяце увольнения).

В данном случае индексируются не выплаты работнику, а именно средний заработок. Предположим, средний заработок сотрудника за расчетный период составил 10 000 руб. Применив коэффициент 1,1 (11 000 / 10 000), получаем, что средний заработок сотрудника за три последних месяца для целей определения пособия по безработице составляет 11 000 руб.

Расчет среднего заработка, необходимый для начисления бывшему работнику пособия по безработице, не так прост. Надеемся, наши примеры помогут бухгалтеру справиться с данной задачей.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".

*(2) Утвержден Постановлением Минтруда РФ от 12.08.2003 N 62.