Переход на единый план счетов: учетная политика МФО (Р. Тарина, журнал "Микроfinance+", N 2, апрель-июнь 2016 г.)

Переход на единый план счетов: учетная политика МФО

Р. Тарина,

заместитель председателя Правления

ООО КБ "Евроазиатский Инвестиционный Банк",

консультант по налогам и сборам,

член Палаты налоговых консультантов

Журнал "Микроfinance+", N 2, апрель-июнь 2016 г., с. 40-43.

Для того чтобы перейти на новый план счетов бухгалтерского учета, необходимо вначале составить Учетную политику. Учетная политика определяет способы ведения бухгалтерского учета, а затем на основании данных бухгалтерского учета определяются правила и подходы при подготовке и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. И как говорят "хлеб - всему голова", так и для организации "учетная политика - это основа системы бухгалтерского учета в организации". В настоящей статье мы рассмотрим основные моменты составления Учетной политики для микрофинансовых организаций (далее - МФО).

Банком России конечная точка перехода на единый план счетов и стандарты бухгалтерского учета поставлена - 1 января 2018 года. И для реализации этого плана им был предложен план мероприятий. МФО уже, согласно данному плану, к 31 марта 2016 года составили и сравнительный анализ отраслевых стандартов бухгалтерского учета (далее - ОСБУ) с российскими стандартами бухгалтерского учета (далее - РСБУ), и таблицу соответствия счетов учета единого плана счетов (далее - ЕПС) и действующего плана счетов, и проект рабочего плана счетов.

Следующая отчетная дата - это 30 июня 2016 года. К этой дате МФО должны, в случае необходимости, внести корректировки к проекту рабочего плана счетов и составить отчет о сравнительном анализе Учетной политики по ОСБУ и ЕПС с Учетной политикой по РСБУ и текущему плану счетов бухгалтерского учета. Как составить сравнительный анализ учетных политик, когда у тебя еще не сформирована новая Учетная политика, я, честно, не очень понимаю, поэтому предлагаю перейти к следующему этапу.

А это дата - 30 сентября 2016 года, когда МФО должны отчитаться о составлении проекта Учетной политики и о разработке внутренних стандартов субъекта МФО. Поэтому перейдем к рекомендациям по составлению проекта Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Для составления Учетной политики необходимо будет использовать: во-первых, проект Положения Банка России "Отраслевой стандарт "Учетная политика некредитных финансовых организаций" (далее - Стандарт "Учетная политика"). Далее, требования об отражении в Учетной политике отдельных операций в бухгалтерском учете, порядка ведения аналитического учета содержатся также в Положении Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). И в заключение изучаем все остальные стандарты по учету операций в некредитных финансовых организациях, в которых также четко определено, что подлежит отражению в Учетной политике. Все эти документы размещены на сайте Банка России.

Следует помнить, что Учетная политика призвана закрепить применяемые способы ведения бухгалтерского учета. В нее не надо переписывать характеристики счетов или стандарты бухгалтерского учета. Если правила или стандарты бухгалтерского учета предполагают единственный вариант способа или модели учета, то в Учетную политику это не обязательно переписывать. В Учетной политике, в случае вариативности применяемых способов учета, отражаются те варианты, которые выбрала организация для отражения фактов своей хозяйственной жизни.

И еще один совет. Не надо перегружать Учетную политику всеми видами операций, которые предусмотрены правилами или стандартами бухгалтерского учета. В нее необходимо включить только учетные правила для действующих операций или предполагаемых (однозначно) операций. Не забываем, что согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н: "не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации". Поэтому при внедрении новых видов операций организация утверждает новую редакцию Учетной политики, в которой будут отражены их способы ведения бухгалтерского учета.

Предлагается следующий алгоритм разработки Учетной политики. Составляем содержание и определяем, что должно найти отражение в каждом разделе Учетной политики.

Во-первых, это общие положения. Для составления этой части нужно использовать главу 1 и 2 Стандарта "Учетная политика". В этом разделе указываются назначение и принципы формирования Учетной политики, порядок внесения изменений в Учетную политику.

Во-вторых, это организационно-технические аспекты Учетной политики. В эту часть будут входить:

организация работы в бухгалтерии;

система учета, отчетности и внутреннего контроля;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

формы регистров бухгалтерского учета;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

В-третьих, это методологические аспекты Учетной политики. Эта часть будет содержать способы ведения бухгалтерского учета, модели учета объектов, способы оценки активов и обязательств, критерии существенности, применяемые в Учетной политике (см. главу 4 Стандарта "Учетная политика"). В свою очередь данный раздел будет разделяться на учет отдельных операций. Для полноты охвата операций рекомендуется использовать план счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций Положения N 486-П. И далее по разделам Положения N 486-П.

Капитал и целевое финансирование

Для формирования данной части Учетной политики следует использовать раздел 1 главы А Приложения 2 Положения N 486-П. Маленький секрет - для того, чтобы определить, что организация должна внести в Учетную политику, следует в поиске задать слова "учетная" или "определяется". И на основании этого поиска последовательно вносить в Учетную политику ответы на поставленные задачи. Например, в разделе 1 Положения N 486-П первой при поиске слова "определяется" находится фраза "Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала (совокупный вклад, уставный фонд) определяется некредитной финансовой организацией". Следовательно, микрофинансовая организация должна определить порядок аналитического учета по счетам по учету уставного капитала и закрепить это в Учетной политике. И так далее.

Денежные средства и драгоценные металлы

Эта часть Учетной политики составляется на основании раздела 2 главы А Приложения 2 Положения N 486-П.

Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам

Данная часть формируется на основании раздела 3 главы А Приложения 2 Положения N 486-П. Так как в этом разделе приведены счета, отражающие отраслевую специфику некредитных финансовых организаций (страховых организаций, клиринговых и так далее), то для микрофинансовых организаций актуально будет только отражение порядка учета внутрихозяйственных требований и обязательств.

Операции с клиентами и прочие расчеты

При разработке этой части Учетной политики, кроме раздела 4 главы А Приложения 2 Положения N 486-П, рекомендуется использовать Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" и Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение N 501-П).

Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Для описания Учетной политики следует использовать раздел 5 главы А Приложения 2 Положения N 486-П, а также Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" и вышеупомянутое Положение N 501-П в части операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей.

Средства и имущество

Это достаточно объемный раздел. И для удобства восприятия его следует разделить на подразделы (что в такой же степени относится и к предыдущим частям Учетной политики). Для его написания будут использованы раздел 6 главы А Приложения 2 Положения N 486-П, Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями", Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями", Положение Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П), Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями", Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 524-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями".

Финансовые результаты

Эта часть Учетной политики будет формироваться с использованием раздела 7 главы А Приложения 2 Положения N 486-П, и следующих документов: Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", Положение Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода".

Доверительное управление

Учетная политика в части доверительного управления формируется на основании главы Б Приложения 2 Положения N 486-П и Положения Банка России от 18 ноября 2015 года N 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями".

Если сделки и операции подлежат отражению в главе В "Внебалансовые счета" или главе Г "Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" Приложения 2 Положения N 486-П, то учетные правила по ним рекомендуется разместить в тех разделах, где отражаются эти операции и сделки на балансовых счетах. Например, в главе В на внебалансовом счете N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства" отражается в том числе и обеспечение, полученное по размещенным средствам. Учетная политика по размещенным средствам у нас присутствует в разделе "Операции с клиентами и прочие расчеты", следовательно, и правила внебалансового учета обеспечения рекомендуется отразить в этом разделе.

На что хотелось бы еще обратить внимание. Например, Положением N 492-П предусмотрено две модели учета объектов основных средств: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков или по переоцененной стоимости. Безусловно, при написании проекта Учетной политики к планируемой дате (30 сентября 2016 года) микрофинансовая организация еще не знает, какую модель учета объектов основных средств ей эффективнее использовать (тем более к этому времени не будет разработан и внутренний стандарт по учету основных средств). Поэтому я бы рекомендовала (не забываем, что это еще проект, а не сама Учетная политика) в Учетную политику включить оба варианта, предварив ее фразой "после окончательного утверждения способов ведения бухгалтерского учета микрофинансовая организация в отношении объектов основных средств утвердит один из двух вариантов моделей учета основных средств:

Вариант 1. Модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков.

Вариант 2. Модель учета по переоцененной стоимости".

И по мере написания (и понимания целесообразности использования тех или иных способов ведения бухгалтерского учета) внутренних стандартов по учету отдельных операций проект Учетной политики будет корректироваться.

Таким образом, последовательная и планомерная работа с проектом Учетной политики приведет к тому, что 1 января 2018 года бухгалтерская служба микрофинансовой организации встретит с взвешенной и продуманной Учетной политикой.