О фиксированном платеже в ПФР для самозанятого населения в 2016 году (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

О фиксированном платеже в ПФР для самозанятого населения в 2016 году

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 74-78.

После вступления в силу с 1 июля 2016 года Федерального закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", которым МРОТ был увеличен с 6 204 до 7 500 руб., у многих предпринимателей возник вопрос о том, в каком фиксированном размере следует уплачивать в текущем году страховые взносы.

На своем официальном сайте ПФР сообщил, что фиксированный размер платежа на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП за текущий год не изменится.

Специалисты фонда указали, что увеличение МРОТ с 01.07.2016 не повлияет на размер платежей в ПФР за 2016 год, поскольку при их расчете используется значение МРОТ на начало года, за который уплачиваются страховые взносы (п. 1 ч. 1.1, ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ*(1)).

Примечание. Изменение МРОТ не повлияет на размер фиксированного платежа, который представители самозанятого населения будут уплачивать в ПФР в 2016 году.

Чиновники также напомнили порядок расчета фиксированного платежа в ПФР для самозанятого населения. Он определяется:

- для взносов на обязательное пенсионное страхование - как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР (26%), увеличенное в 12 раз (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ);

- для взносов на обязательное медицинское страхование - порядок расчета аналогичен, при этом ставка равна 5,1% (п. 1 ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! С учетом того, что МРОТ на начало года был равен 6 204 руб., фиксированный платеж в ПФР за 2016 год составит 19 356,48 руб., а в ФФОМС - 3 796,85 руб. Указанные страховые взносы надо будет перечислить не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, которые получат за текущий год доход свыше 300 000 руб., должны будут уплатить в ПФР дополнительные платежи в размере 1% суммы, превышающей данное значение (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом для страховых взносов в ПФР установлено максимальное значение в восьмикратном размере от суммы фиксированного платежа, которое в 2016 году составляет 154 851,84 руб. (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Такой платеж нужно совершить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Ниже в таблице обобщена информация о порядке расчета и сроках уплаты фиксированного платежа.

Размер страховых взносов в 2016 году	Взносы на обязательное пенсионное страхование		Взносы на обязательное медицинское страхование
	Доход до 300 000 руб. в год	Доход свыше 300 000 руб. в год
	МРОТ х 26% х 12	МРОТ х 26% х 12 + 1% суммы, превышающей 300 000 руб. Максимально: 8 МРОТ х 26% х 12	МРОТ х 5,1% х 12
МРОТ в 2016 году	6 204 руб.
Фиксированный размер страховых взносов	19 356,48 руб.	19 356,48 руб. + 1% суммы, превышающей 300 000 руб., но не более 154 851,84 руб.	3 796,85 руб.
Дата уплаты страховых взносов	Не позднее 31 декабря 2016 года	1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не позднее 1 апреля 2017 года	Не позднее 31 декабря 2016 года

К сведению. При определении дохода, из которого исчисляется 1% для расчета взносов, нужно помнить следующее: у выплачивающих НДФЛ, применяющих УСНО и спецрежим в виде ЕСХН учитываются фактически полученные ими доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Для ЕНВД базой для исчисления 1% суммы доходов, превышающей 300 000 руб., будет вмененный доход, а для налога при ПСНО - потенциально возможный к получению доход. У использующих несколько режимов налогообложения доходы по разным режимам суммируются.

Об уменьшении налогов, уплачиваемых при применении спецрежимов, на сумму страховых взносов. В Письме от 25.05.2016 N 03-11-11/29929 Минфин подтвердил, что ИП, совмещающий спецрежимы, уменьшает "упрощенный" налог на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, без ограничения, если не производит выплаты физическим лицам, занятым в деятельности, по которой применяется УСНО.

В соответствии с налоговым законодательством индивидуальные предприниматели вправе по различным видам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы - в виде ЕНВД и УСНО (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При этом на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств, хозяйственных операций в отношении указанных видов деятельности.

Порядок уменьшения сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, совмещающим указанные специальные налоговые режимы, на расходы по уплате страховых платежей (взносов) установлен в п. 2, 2.1 ст. 346.32 и п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

В пункте 2 ст. 346.32 НК РФ приведен перечень страховых платежей (взносов) и пособий, на сумму которых может быть уменьшен ЕНВД, исчисленный "вмененщиком" за налоговый период.

Такие страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Примечание. Доходы и расходы по "вмененке" и "упрощенке" учитываются раздельно.

Что касается "упрощенки", в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ при исчислении суммы налога не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на страховые взносы, уплаченные в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Для указанных налогоплательщиков Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение по уменьшению налога (авансовых платежей по нему) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Учитывая приведенные нормы, Минфин пришел к следующему выводу: Налоговым кодексом установлен порядок уменьшения сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, индивидуальным предпринимателем, совмещающим названные специальные налоговые режимы, на расходы по уплате страховых платежей (взносов). В том случае, если данный налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСНО, не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением такой системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы без ограничения.

Примечание. "Упрощенец" вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (авансовых платежей по налогу), на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы без ограничения.

К сведению. ИП, работающий самостоятельно и уплачивающий ЕНВД, может уменьшить сумму "вмененного" налога на страховые взносы, перечисленные до подачи налоговой декларации.

Также "вмененщикам" будут интересны разъяснения Минфина о том, что законодательство не ограничивает их право уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж фактически уплачен (письма от 26.01.2016 N 03-11-09/2852, от 29.02.2016 N 03-11-11/11383). Такой позиции специалистов финансового ведомства содействовала сложившаяся арбитражная практика.

В Определении от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 ВС РФ пришел к выводу, что ИП вправе уменьшить "вмененный" налог в случае уплаты им страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи декларации по ЕНВД. Такие же выводы содержатся в постановлениях АС СЗО от 06.03.2015 N Ф07-639/2014 по делу N А26-4666/2014, от 11.09.2014 N Ф07-5726/2014 по делу N А26-8666/2013.

К сведению. Ранее Минфин настаивал на том, что уменьшение суммы ЕНВД возможно только за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (письма от 19.11.2015 N 03-11-11/67070, от 18.03.2015 N 03-11-11/14574).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".