Вопрос: Организация приобрела автомобиль в Белоруссии. НДС был уплачен на таможне, к вычету НДС поставили. Как правильно отразить в учете приобретение и продажу автомобиля, если продажная стоимость ниже остаточной? (газета "Финансовая газета", N 25, июль 2016 г.)

Организация приобрела автомобиль в Белоруссии. НДС был уплачен на таможне, к вычету НДС поставили. Как правильно отразить в учете приобретение и продажу автомобиля, если продажная стоимость ниже остаточной?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 25, июль 2016 г., с. 11-12.

Бухгалтерский учет

Учитывая вступление с 1.01.13 г. Федерального закона от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

При рассмотрении данной ситуации следует исходить из того, что автомобиль был куплен в целях продажи.

Руководствуясь приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", приобретение автомобиля отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Себестоимость продажи автомобиля списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 41 "Товары".

НДС с выручки от реализации автомобиля отражается по дебету счета 90-3 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (см. таблицу).

Учет приобретения и продажи автомобиля, если продажная стоимость ниже остаточной
Дебет	Кредит	Содержание операций	Первичный документ
41	60	Отражено приобретение автомобиля	Отгрузочные документы
62	90-1	Сумма выручки	Акт приемки-сдачи
90-2	41	Себестоимость продажи автомобиля	Бухгалтерская справка
90-3	68	НДС с выручки от реализации автомобиля	Счет-фактура

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг установлено, что если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или агента).

Пунктом 14 Протокола определено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

7 июля 2016 г.