Авансовые платежи акциза по алкогольной продукции в новой декларации (А.Б. Сухов, журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2016 г.)

Авансовые платежи акциза по алкогольной продукции в новой декларации

А.Б. Сухов,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2016 г., с. 63-72.

Федеральная налоговая служба, ответственная за выпуск налоговых деклараций, решила принципиально сменить подход к отчетности по акцизам, и вместо одной декларации по названному налогу теперь налогоплательщики будут иметь дело с двумя. (Разумеется, в случае, когда обязанность представлять эти декларации у них возникает.)

То есть теперь в одной декларации надо отчитываться в отношении уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а в другой - совершения операций с автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином, средними дистиллятами, бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином, природным газом, легковыми автомобилями и мотоциклами.

По объективным причинам крымских и севастопольских налогоплательщиков должна больше интересовать первая из новых деклараций. О ней мы расскажем в данной статье, обратив особое внимание на порядок расчета авансового платежа акциза.

Справедливости ради отметим, что в прежней декларации лишь общая часть заполнялась всеми плательщиками акцизов, а приложения к ней заполнялись отдельно, в частности, по алкогольной, спиртосодержащей продукции, этиловому спирту (Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@). Определим, какие изменения произошли в отношении отчетности по такой продукции.

Новая форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - декларация) утверждена Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@*(1), а порядок ее заполнения (далее - Порядок) опубликован в приложении 3 к декларации.

Из пункта 5 ст. 204 НК РФ явствует, что в отношении данной продукции декларация сдается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (согласно ст. 192 НК РФ имеется в виду календарный месяц). Но по операциям с денатурированным этиловым спиртом, указанным в пп. 4 п. 3.1 ст. 204 НК РФ, декларация сдается организациями, имеющими необходимое свидетельство о регистрации, не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, то есть того, в котором совершены эти операции.

Приказ ФНС России N ММВ-7-3/1@ зарегистрирован в Минюсте 05.05.2016 и опубликован на портале www.pravo.gov.ru 11.05.2016. В соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 он вступил в силу с 22.05.2016.

В связи с этим в Письме ФНС России от 25.05.2016 N СД-4-3/9295@ сообщается, что представление деклараций по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/1@, является обязанностью налогоплательщика начиная с представления данных деклараций за налоговый период по акцизам - за июнь 2016 года.

Напомним: недавно принятым Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ установлено, что нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), должны будут вступать в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования*(2). Но упомянутый закон вступил в силу только с 02.06.2016, поэтому дата вступления в силу Приказа ФНС России N ММВ-7-3/1@ была определена по прежним правилам.

Уточнены общие требования

Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ декларации по акцизам плательщики этого налога представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом.

В пункте 1.1 Порядка подчеркивается, что речь идет об операциях:

- с этиловым спиртом, произведенным из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом, дистиллятами винным, виноградным, плодовым, коньячным, кальвадосным, висковым (далее - этиловый спирт);

- с алкогольной продукцией (водкой, ликероводочными изделиями, коньяками, вином, фруктовым вином, ликерным вином, игристым вином (шампанским)), винными напитками, сидром, пуаре, медовухой, пивом, напитками, изготавливаемыми на основе пива, иными напитками с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем *(3), установленным Правительством РФ, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ;

- со спиртосодержащей продукцией (растворами, эмульсиями, суспензиями и другими видами продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, поименованной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно общим требованиям к Порядку надо обратить внимание на появившееся указание, как в декларации отражается объем подакцизных товаров. Это зависит от вида ставки, установленной на конкретный подакцизный товар в ст. 193 НК РФ:

Ставка установлена...	Объем подакцизных товаров указывается.
...в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	...в пересчете на безводный этиловый спирт
...в литрах	...в литрах

В обоих случаях объем подакцизных товаров указывается с точностью до третьего знака после запятой.

В титульном листе новой формы декларации отсутствует имевшееся раньше поле "Наличие у налогоплательщика свидетельства". Вместо этого информация о наличии у налогоплательщика свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, теперь отражается в разд. 1 декларации: при наличии свидетельства проставляется "1", при отсутствии - "0".

Расчет авансового платежа

В новой форме декларации появился новый разд. 3 "Расчет суммы авансового платежа акциза". На этой новации мы и остановимся.

В прежней форме декларации в разд. 2 имелся подразд. 2.5. В нем указывалась окончательная сумма авансового платежа акциза по видам (кодам) подакцизной продукции. Причем по каждому продавцу (структурному подразделению организации) с целью расчета авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции заполнялся отдельный экземпляр приложения 2 к Порядку.

Алгоритм заполнения нового разд. 3 принципиально иной, сведения в него вносят производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, на которых п. 8 ст. 194 НК РФ возложена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза по данной продукции до приобретения (закупки) спирта (в том числе ввозимого с территорий государств - членов ЕАЭС) и (или) до передачи этого спирта в структуре организации.

Раздел 3 состоит из трех подразделов. В частности, в подразд. 3.3 осуществляется расчет суммы авансового платежа акциза, не уплачиваемой в налоговом периоде в связи с представлением банковской гарантии в целях освобождения от уплаты акциза по подакцизной продукции, реализуемой на экспорт. О том, как заполнить подразд. 3.3, в статье мы рассказывать не будем.

Подраздел 3.1

В подразделе 3.1 осуществляется расчет суммы авансового платежа акциза, подлежащей уплате в налоговом периоде на основании п. 6 ст. 204 НК РФ в срок не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Эту уплату производят организации, поименованные в п. 8 ст. 194 НК РФ.

Те же суммы авансового платежа акциза должны быть отражены в извещениях об уплате авансового платежа акциза*(4), представленных в налоговый орган не позднее 18-го числа текущего налогового периода вместе с копией платежного документа и выпиской банка (п. 7 ст. 204 НК РФ).

В подразделе 3.1 также отражаются суммы авансового платежа акциза, подлежащие в налоговом периоде вычету в соответствии с п. 16 и 17 ст. 200 НК РФ. Подраздел заполняется отдельно в отношении каждого вида подакцизной продукции и (в совокупности) вида спирта, закупаемого для ее производства.

Сообразно Порядку оформим в виде таблицы подсказки, как заполнить строки подразд. 3.1 декларации.

N строки	Порядок заполнения
010	Согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров (приложение 2 к Порядку)
020	Согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров
030	значений строк 070 по всем листам приложения 6 к декларации = значение строки 110 подразд. 3.1 декларации, представленной за предыдущий налоговый период
040	значений строк 080 по всем листам приложения 6 к декларации: = строка 030 х ставка по данной подакцизной продукции; = значение строки 120 подразд. 3.1 декларации, представленной за предыдущий налоговый период
050	значений строк 090 по всем листам приложения 6 к декларации
060	значений строк 100 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 050 х ставка по данной подакцизной продукции
070	значений строк 110 по всем листам приложения 6 к декларации
080	значений строк 120 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 070 х ставка по данной подакцизной продукции
090	значений строк 130 по всем листам приложения 6 к декларации
100	значений строк 140 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 090 х ставка по данной подакцизной продукции
110	значений строк 150 по всем листам приложения 6 к декларации: = (строка 030 + строка 050) - (строка 070 + строка 090); = значение строки 030 подразд. 3.1 декларации, представленной за следующий налоговый период
120	значений строк 160 по всем листам приложения 6 к декларации: = (строка 040 + строка 060) - (строка 080 + строка 100); = строка 110 х ставка по данной подакцизной продукции; = значение строки 040 подразд. 3.1 декларации, представленной за следующий налоговый период
130		значений строк 170 по всем листам приложения 6 к декларации
140		значений строк 180 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 130 х ставка по данной подакцизной продукции
150		значений граф 5 строк 190 по всем листам приложения 6 к декларации
160		значений строк 200 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 150 х ставка по данной подакцизной продукции
170		значений строк 210 по всем листам приложения 6 к декларации
180		значений строк 220 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 170 х ставка по данной подакцизной продукции
190		значений строк 230 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 150 - строка 170. значений строк 190 по всем представленным в налоговом периоде листам подразд. 3.1 отражается в графе 2 подразд. 2.2 по коду показателя 30009
200		значений строк 240 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 160 - строка 180. значений строк 200 по всем представленным в налоговом периоде листам подразд. 3.1 отражается в графе 3 подразд. 2.2 по коду показателя 30009
210		значений строк 250 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 060 (из декларации за налоговый период, в котором была осуществлена закупка спирта) - строка 140 (из декларации за налоговый период)
220		значений строк 270 по всем листам приложения 6 к декларации
230		значений строк 280 по всем листам приложения 6 к декларации = строка 060 (из декларации за налоговый период, в котором была осуществлена закупка спирта) - строка 220 (из декларации за налоговый период)
240		значений строки 050 по всем листам приложения 6 к декларации = сумма сведений, отраженных в графах 3 всех представленных в налоговом периоде извещений об уплате авансового платежа акциза по этой продукции
250		значений строк 060 по всем листам приложения 6 к декларации: = строка 240 х ставка по данной подакцизной продукции; = сумма сведений, отраженных в графах 5 всех представленных в налоговом периоде извещений об уплате авансового платежа акциза по названной продукции. значений строк 250 по всем представленным в налоговом периоде листам подразд. 3.1 отражается в строке 030 подразд. 1.2 разд. 1

Подраздел 3.2

В данном подразделе осуществляется расчет суммы авансового платежа акциза, не уплачиваемой в налоговом периоде (в связи с представлением банковской гарантии, предусмотренной п. 11 ст. 204 НК РФ*(5)). Он тоже заполняется отдельно в отношении каждого кода вида производимой подакцизной продукции и - в совокупности - закупаемого для ее производства спирта. Подсказки для заполнения его строк - в прилагаемой таблице.

N строки	Порядок заполнения
010	Согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров
020	Согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров
030	Общее количество номеров банковских гарантий (указанных по строке 050), на основании которых налогоплательщик - производитель подакцизной продукции освобожден от уплаты авансового платежа акциза по этой продукции и обязательства по которым указанным налогоплательщиком полностью не исполнены, суммированное по всем представленным в налоговом периоде листам приложения 7 к декларации
040	значений строк 080 по всем листам приложения 7 к декларации
050	значений строк 110 по всем листам приложения 7 к декларации
060	значений строк 120 по всем листам приложения 7 к декларации
070	значений строк 130 по всем листам приложения 7 к декларации = строка 050 (из подразд. 3.2 декларации за налоговый период, в котором была осуществлена закупка спирта) - строка 060 (из подразд. 3.2 декларации за налоговый период)
080	значений строк 140 по всем листам приложения 7 к декларации = строка 070 х ставка по данной подакцизной продукции
090	значений строк 150 по всем листам приложения 7 к декларации
100	значений строк 160 по всем листам приложения 7 к декларации = строка 090 х ставка по данной подакцизной продукции
110	значений строк 180 по всем листам приложения 7 к декларации
120	значений строк 190 по всем листам приложения 7 к декларации = строка 080 - строка 110
130	значений строк 090 по всем листам приложения 7 к декларации
140	значений строк 100 по всем листам приложения 7 к декларации: = строка 130 х ставка по данной подакцизной продукции; = сумма сведений, отраженных в графах 5 всех представленных в налоговом периоде извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по этой продукции

Приложение 6

При заполнении разд. 3 нужно опираться на данные, которые указываются в приложениях 6 и 7 к декларации. Приложение 6 заполняется в отношении каждого представленного в налоговый орган извещения об уплате авансового платежа акциза. Сумма авансового платежа акциза, указанная в нем, превышает сумму акциза, исчисленную по всему объему реализованной подакцизной продукции, произведенной из этилового спирта, закупленного на основании данного извещения.

Поэтому далее в таблице подскажем, как заполнить приложение 6.

N строки	Порядок заполнения
010	По данным извещения
020	По данным извещения
030	Графа 2 извещения (согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров)
040	Графа 4 извещения (согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров)
050	Графа 3 извещения
060	Графа 5 извещения = строка 050 приложения 6 х ставка по данной подакцизной продукции
070	Значение строки 150 приложения 6 к декларации, представленной за предыдущий налоговый период
080	Строка 050 приложения 6 х ставка по данной подакцизной продукции = значение строки 160 приложения 6 к декларации, представленной за предыдущий налоговый период
090	Значение строки 050 приложения 6: - к декларации, представленной за налоговый период, в котором в налоговый орган представлено извещение, если закупка этилового спирта осуществлена в объеме, указанном в этом первичном извещении; - к уточненной налоговой декларации, представленной за налоговый период, в котором в налоговый орган было ранее представлено аннулированное извещение, в случае представления (в связи с изменением объема закупаемого этилового спирта) нового извещения
100	Строка 090 х ставка по данной подакцизной продукции
110	Объем этилового спирта, закупленный на основании извещения, списанный в налоговом периоде на производство этой подакцизной продукции
120	Строка 110 х ставка по данной подакцизной продукции
140	Строка 130 х ставка по этой подакцизной продукции
150	(Строка 070 + строка 090) - (строка 110 + строка 130) = значение строки 070 приложения 6 к декларации, представленной за следующий налоговый период
160	(Строка 080 + строка 100) - (строка 120 + строка 140) = строка 150 х ставка по данной подакцизной продукции
180	Строка 170 х ставка по этой подакцизной продукции
190	Графа 3 = строка 170; графа 4 - согласно нормативно-технической документации, регламентирующей производство данной продукции; графа 5 = (графа 3 х графа 4) / 100%
200	Графа 5 строки 190 х ставка по данной подакцизной продукции
220	Строка 210 х ставка по этой подакцизной продукции
230	Графа 5 строки 190 - строка 210
240	Строка 200 - строка 220
250	Строка 100 (из приложения 6 к декларации за налоговый период, в котором была осуществлена закупка спирта) - строка 180 (из приложения 6 к декларации за налоговый период)*
260	строк 180, заполненных в приложениях 6 к декларациям, представленным за предыдущие налоговые периоды, в которых осуществлялась реализация продукции, произведенной из этилового спирта, закупленного на основании данного извещения
270	Строка 180 + строка 260
280	Строка 100 (из приложения 6 к декларации за налоговый период, в котором была осуществлена закупка спирта) - строка 270 (из приложения 6 к декларации за налоговый период)*
* Если значение строки 250 или 280 будет равно нулю, то в отношении соответствующего извещения приложение 6 к декларации, представляемой за следующий налоговый период, не заполняется.

Приложение 7

В приложении 7 рассчитывается авансовый платеж акциза, не уплачиваемого в связи с представлением налогоплательщиком банковской гарантии в соответствии с п. 14 ст. 204 НК РФ.

Приложение заполняется отдельно в отношении каждого представленного в налоговый орган извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, при условии, что обязательства по банковской гарантии, указанной в графе 11 этого извещения, налогоплательщиком не исполнены в полном объеме в силу пп. 2 п. 12 ст. 204 НК РФ.

Если в налоговом периоде акциз в сумме авансового платежа, не уплачиваемого в связи с представлением налогоплательщиком банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного на основании извещения объема этилового спирта, уплачен налогоплательщиком в полном объеме, в следующем налоговом периоде приложение 7 к декларации в отношении данного извещения не заполняется (вне зависимости от даты окончания срока действия этой банковской гарантии).

Следующая таблица поможет заполнить приложение 7.

N строки	Порядок заполнения
010	По данным извещения
020	По данным извещения
030	Графа 2 извещения (согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров)
040	Графа 4 извещения (согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров)
050	Графа 11 извещения
060	Графа 13 извещения
080	Графа 10 извещения
090	Графа 3 извещения
100	Строка 090 х ставка по данной подакцизной продукции
110	Значение строки 090 приложения 7: - к уточненной декларации, представленной за налоговый период, в котором в налоговый орган представлено извещение, если закупка этилового спирта осуществлена в объеме, указанном в этом первичном извещении; - к уточненной налоговой декларации, представленной за налоговый период, в котором в налоговый орган было ранее представлено аннулированное извещение, в случае представления (в связи с изменением объема закупаемого этилового спирта) нового извещения
130	Строка 110 (в приложении 7 к декларации, представленной за налоговый период, в котором осуществлена закупка этилового спирта) - строка 120
140	Строка 130 х ставка по данной подакцизной продукции
160	Строка 150 х ставка по этой подакцизной продукции
170	строк 160, заполненных в приложениях 7 к декларациям, представленным за предыдущие налоговые периоды, в которых осуществлялась реализация продукции, произведенной из этилового спирта, закупленного на основании данного извещения
180	Строка 160 + строка 170
190	Строка 140 - строка 180 *
* Если значение строки 190 равно нулю, то в отношении соответствующего извещения приложение 7 к декларации, представляемой за следующий налоговый период, не заполняется.

*(1) Зарегистрирован в Минюсте России 05.05.2016 N 42021.

*(2) Об этом и о других изменениях, которые произошли в налоговом законодательстве в соответствии с названным законом, читайте в статье Е.С. Казакова "Новые поправки, внесенные в порядок налогового администрирования", N 6, 2016, стр. 53.

*(3) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656.

*(4) По форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@.

*(5) С 01.06.2016 существенно изменился порядок уплаты акцизов при предоставлении банковской гарантии. Подробно об этом - в статье Е.С. Казакова "Поправки в правилах взимания акцизов по спиртосодержащей продукции" на стр. 55.