Расходы на озеленение территории административного здания (Т. Обухова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Расходы на озеленение территории административного здания

Т. Обухова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 58-63.

Территория вокруг административных зданий обычно содержится в порядке - аккуратно подстриженные кусты, газоны, красиво разбитые клумбы. Учреждения, при наличии выделенных на эти цели бюджетных ассигнований, сами занимаются благоустройством. Ввиду экономии по всем статьям расходов бюджета средств на это выделяется немного. Как правило, их хватает на приобретение рассады для цветов, ее посадку и стрижку кустов. В статье рассмотрим, как на счетах бюджетного учета отражаются расходы казенного учреждения на озеленение территории.

Озеленение является элементом благоустройства и ландшафтной организации территории, обеспечивающим формирование среды с активным использованием растительных компонентов, а также поддержание ранее созданной или изначально существующей природной среды на территории учреждения.

В рамках работ по озеленению территории проводится:

- посадка цветов, деревьев, кустарников;

- разбивка газонов и клумб;

- уход за посадками (газоном, клумбами, многолетними и однолетними насаждениями).

Работы по озеленению территории могут производиться как силами работников учреждения, так и по договору подряда на выполнение ряда работ, заключенному со сторонней организацией.

Ниже на примерах рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов на озеленение территории.

Разбивка клумб, газонов

Клумбы или, как их еще называют, цветники бывают разных видов: регулярная клумба, нерегулярная, приподнятая, ковровая, вертикальная, классическая моноклумба и др. Чаще всего они имеют правильную геометрическую форму (прямоугольник, круг, овал) и создаются путем насыпи плодородного грунта. Разбивка клумб и газонов может производиться как собственными силами учреждения, так и сторонней организацией согласно условиям заключенного договора.

Предположим, что из-за недостаточности средств руководитель казенного учреждения принял решение разбить клумбу своими силами. Для этого приобрели грунт и рассаду. В соответствии с Указаниями N 65Н*(1) расходы на приобретение грунта и рассады отражаются по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

К учету приобретенный грунт и рассада принимаются по счету 0 105 36 000 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения". Поле того, как грунт и рассада цветов будут использованы для создания клумбы, объекты списываются с учета.

Пример 1

Казенное учреждение для разбивки клумбы приобрело 200 кг грунта на сумму 900 руб. и рассаду цветов на 3 000 руб. Грунт и рассада приобретались подотчетным лицом. На банковскую карту подотчетного лица было перечислено 4 000 руб.

В соответствии с Инструкцией N 162н*(2) в учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Подотчетному лицу на банковскую карту была переведена подотчетная сумма	1 210 03 560 1 208 34 560	1 304 05 340 1 210 03 660	4 000 4 000	Выписка из лицевого счета
Приняты к учету грунт и рассада для цветов	1 105 36 340	1 208 34 660	3 900	Авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами
Неиспользованный остаток подотчетной суммы списан с банковской карты подотчетного лица	1 304 05 340	1 208 34 660	100	Выписка из лицевого счета
Списаны со счетов бюджетного учета израсходованный грунт и рассада	1 401 20 272	1 304 05 440	3 900	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Казенное учреждение вправе заключить со сторонней организацией договор об озеленении территории (разбивке клумб, облагораживании газонов) вокруг административного здания. В зависимости от предмета договора расходы по нему будут отражаться по определенной статье (подстатье) КОСГУ. Например, если предмет договора - озеленение территории, то расходы на оплату отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

Если в качестве предмета договора указаны приобретение рассады (и ее стоимость) и ее посадка (со стоимостью работ), то расходы на приобретение рассады отражаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, а на посадку - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. При этом в соответствии с Указаниями N 65н применяется код вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд".

Пример 2

Управление МВД заключило договор об озеленении территории, который предусматривает разбивку клумб (с использованием материалов подрядчика), оформление газонов, кустарников. Стоимость услуг по договору - 25 000 руб. Договором предусматривается аванс в размере 30% стоимости услуг (7 500 руб.).

Согласно Инструкции N 162н в учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Перечислен аванс по договору подряда, предметом которого является озеленение территории	1 206 26 560	1 304 05 226	7 500	Счет, договор
Приняты к учету расходы по договору подряда	1 401 20 226	1 302 26 730	25 000	Акт выполненных работ
Произведен зачет аванса	1 302 26 830	1 206 26 660	7 500	Счет-фактура, договор
Произведена окончательная оплата по договору подряда	1 302 26 830	1 304 05 226	17 500

В силу Указаний N 65н бетонные вазоны, приобретаемые для разбивки клумб, подлежат оплате по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, поскольку срок их службы превышает 12 месяцев.

Пример 3

Казенное учреждение приобрело 10 бетонных вазонов по цене 2 700 руб. за 1 шт.

В соответствии с Инструкцией N 162н в учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Приняты к учету капитальные вложения на приобретение вазонов	1 106 31 310	1 302 31 730	27 000	Накладная, договор
Произведена оплата по договору поставки	1 302 31 830	1 304 05 310	27 000	Счет-фактура, договор
Приняты к учету вазоны	1 101 36 310	1 106 31 310	27 000	Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)
Установка вазонов на территории здания	1 401 20 271 21	1 101 36 410	27 000	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Приобретение многолетних насаждений, расходы на их посадку и уход за ними

При озеленении территории возле административного здания иногда производится высадка саженцев многолетних насаждений. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, насаждения многолетних плодовых культур являются объектами основных средств, имеют код ОКОФ 18 0160011 и относятся к подразделу "Насаждения многолетние".

В соответствии с нормами п. 43 Инструкции N 157н*(3) капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Таким образом, саженцы многолетних насаждений при приобретении учитываются на счете 1 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". При достижении саженцами эксплуатационного возраста (по нашему мнению) они переводятся в состав основных средств и их учет ведется на счете 1 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения".

Поскольку изначально саженцы учитываются в составе материальных запасов, расходы на их приобретение отражаются по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Расходы, связанные с работами:

- по посадке многолетних насаждений (кустарников, деревьев), - относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги";

- по уходу за многолетними зелеными насаждениями, - относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

Пример 4

Казенное учреждение заключило со сторонней организацией договор на приобретение и посадку саженцев многолетних деревьев (стоимость услуг - 28 000 руб.). По условиям договора поставщик поставляет 20 саженцев стоимостью 1200 руб. каждый и производит их посадку. Стоимость работ по посадке саженцев - 4 000 руб. Из 20 саженцев эксплуатационного возраста достигли 15 саженцев. Остальные погибли.

В соответствии с Инструкцией N 162н в учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Приняты к учету саженцы	1 105 36 340	1 302 34 730	24 000	Накладная
Приняты к учету расходы по посадке саженцев	1 106 31 310	1 302 26 730	4 000	Акт выполненных работ
Произведена оплата по договору поставки	1 302 34 830	1 304 05 340	24 000	Счет-фактура, договор
	1 302 26 830	1 304 05 226	4 000
Списаны саженцы после их посадки	1 106 31 310	1 105 36 440	24 000	Акт выполненных работ
Приняты к учету многолетние насаждения в состав основных средств при достижении ими эксплуатационного возраста ((15 шт. х 1200 руб.) + 4000 руб.)	1 101 38 310 1 101 38 310	1 106 31310 1 106 31310	22 000	Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)
Начислена сумма амортизации	1 401 20 271	1 104 38 410	22 000	Бухгалтерская справка (ф. 0503833)

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

В соответствии с Указаниями N 65н расходы казенного учреждения на выполнение работ по озеленению территории следует отражать по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Если в договоре (контракте) помимо выполнения работ по озеленению прописано приобретение посадочного материала (саженцев многолетних насаждений, цветов, травы и др.) либо указанный материал приобретается учреждением самостоятельно, расходы по нему отражаются по следующим подстатьям КОСГУ:

- 226 "Прочие работы, услуги" (стоимость проведенных работ (формирования крон, посадки));

- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (стоимость саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения).

------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.