Вопрос: Индивидуальный предприниматель для применения патентной системы налогообложения получил патент на оказание услуг поваров по изготовлению блюд на дому. Вправе ли индивидуальный предприниматель в рамках данного патента оказывать услуги повара по изготовлению блюд для работников организации в столовой организации (то есть нежилом помещении)? (журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель для применения патентной системы налогообложения получил патент на оказание услуг поваров по изготовлению блюд на дому. Вправе ли индивидуальный предприниматель в рамках данного патента оказывать услуги повара по изготовлению блюд для работников организации в столовой организации (то есть нежилом помещении)?

Материал подготовлен

специалистами центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2016 г., с. 58.

Индивидуальный предприниматель, который для применения патентной системы налогообложения получил патент на оказание услуг поваров по изготовлению блюд на дому, не вправе в рамках данного патента оказывать услуги повара по изготовлению блюд для работников организации в столовой организации (т.е. нежилом помещении).

Обоснование. В соответствии с подп. 31 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как услуги поваров по изготовлению блюд на дому.

Согласно п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России (см., например, письма от 21.01.2013 N 03-11-12/07 и от 16.05.2013 N 03-11-12/17092), глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает ограничений на оказание услуг, указанных в разных подпунктах п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, юридическим, а не только физическим лицам.

Представляется, что по аналогии данную позицию возможно применить и к подп. 31 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации: Налоговый кодекс Российской Федерации никак не ограничивает оказание упомянутых в данном подпункте "услуг поваров по изготовлению блюд на дому" в отношении юридических лиц.

При этом заслуживает внимания позиция Минфина России в письме от 19.10.2012 N 03-11-11/315: индивидуальный предприниматель - повар вправе перейти на применение патентной системы налогообложения в отношении осуществления предпринимательской деятельности по изготовлению на дому у заказчика блюд (в том числе пельменей) на основании заключенных с заказчиками договоров на оказание данных услуг, а предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по изготовлению у себя на дому блюд для их последующей реализации населению налогообложению в рамках патентной системы налогообложения не подлежит.

Обратим внимание, что Минфин России указывает на заказчика, никак не поясняя его статус. Представляется, что заказчиком может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет об изготовлении блюд для работников организации в ее столовой, что, по нашему мнению, невозможно рассматривать как дом - если рассматривать аналогию к трудовому законодательству, работа в офисе (в данном случае столовой организации) никак не равна работе на дому.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, который для применения патентной системы налогообложения получил патент на оказание услуг поваров по изготовлению блюд на дому, не вправе в рамках данного патента оказывать услуги повара по изготовлению блюд для работников организации в столовой организации (то есть нежилом помещении).

1 июля 2016 г.