Вопрос: Учитываются ли в расходах для целей налогообложения стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию или уничтожение? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г.)

Учитываются ли в расходах для целей налогообложения стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию или уничтожение?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г., с. 73-74.

Да, учитываются, если эти расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Обоснование. Согласно ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на ряд товаров изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 4). Продажа товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается (п. 5).

К товарам, на которые устанавливается срок годности, относятся продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и т.п. По истечении срока годности указанные товары подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.

Исходя из изложенного стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию или уничтожение могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. Такое мнение Минфин высказывал в письмах от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477 (в отношении пищевых продуктов), от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 (в отношении парфюмерно-косметической продукции).

Судебная практика. Достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности являются: акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате; акты о проведении инвентаризации; акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС МО от 01.02.2008 по делу N КА-А40/14839-07-2).

1 июля 2016 г.