Вопрос: В каком порядке учитываются доходы в виде субсидий? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г.)

В каком порядке учитываются доходы в виде субсидий?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г., с. 75-76.

С 1 января 2015 года согласно Федеральному закону от 29.12.2014 N 465-ФЗ средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора), признаются в составе внереализационных доходов в соответствии с порядком, определенным п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Этот порядок, в частности, предусматривает, что доходы в виде полученных субсидий в целях налога на прибыль будут признаваться по мере признания расходов, произведенных за счет субсидий. Причем учет субсидий различается в зависимости, во-первых, от того, на что они получены - на финансирование расходов или на компенсацию ранее произведенных расходов, и, во-вторых, от характера расходов - связаны или не связаны они с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав.

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. В этом случае если сумма расходов, осуществленных за счет субсидий, будет равна сумме, полученной из бюджета, то базы по налогу на прибыль организаций не возникает.

Так как средства, полученные в качестве субсидий, учитываются для целей налогообложения в составе доходов, то расходы, осуществленные за счет указанных средств, следует рассматривать как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. письма Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-05/27752, от 03.11.2015 N 03-03-06/63488).

Значит, если субсидии получены в рамках возмездного договора, их учет осуществляется в общеустановленном порядке, то есть после факта оказания услуг, выполнения работ. При получении субсидии по иным основаниям их учет в составе доходов осуществляется по правилам п. 4.1 ст. 271 НК РФ только после признания расходов, осуществленных за счет этих субсидий.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных указанной нормой, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

1 июля 2016 г.