Вопрос: Как учитываются субсидии, полученные на финансирование расходов на НИОКР, в целях исчисления налога на прибыль? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г.)

Как учитываются субсидии, полученные на финансирование расходов на НИОКР, в целях исчисления налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г., с. 76.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, имеющийся в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением НИОКР, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются во внереализационных доходах.

При применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Средства в виде субсидий, полученные организациями на финансирование расходов (за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора), признаются в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном абз. 2 и 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ. Перечень таких расходов установлен п. 2, а момент их признания для целей налогообложения - п. 4-6 указанной статьи.

Таким образом, как рекомендует Минфин (письма от 30.10.2015 N 03-03-06/1/62810, от 30.10.2015 N 03-03-06/1/62811), субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением НИОКР, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически осуществленных за счет этих средств, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 и 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Напомним, что согласно этим нормам субсидии, полученные на финансирование расходов:

- не связанных с приобретением амортизируемого имущества*(1) и имущественных прав, - учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;

- связанных с приобретением амортизируемого имущества*(2) и имущественных прав, - учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие имущества, имущественных прав.

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) А также его созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

*(2) А также его созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.