Вопрос: Нежилое здание приобретено в долевую собственность двумя юридическими лицами (ООО-1 и ООО-2), которыми принято решение о проведении его реконструкции. Работы по реконструкции будет выполнять ООО-1. Есть ли основания считать, что выполняемые организацией работы в части, приходящейся на ее долю в здании, подпадают под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Нежилое здание приобретено в долевую собственность двумя юридическими лицами (ООО-1 и ООО-2), которыми принято решение о проведении его реконструкции. Работы по реконструкции будет выполнять ООО-1.

Есть ли основания считать, что выполняемые организацией работы в части, приходящейся на ее долю в здании, подпадают под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС?

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 12-14.

Работы подпадают под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ при одновременном соблюдении следующих условий:

- работы являются строительно-монтажными;

- организация выполняет СМР силами своих штатных работников;

- строящийся (реконструируемый) объект предназначен для использования в деятельности организации, а не для продажи либо передачи третьим лицам.

Соответственно, если все СМР выполняются силами привлеченного подрядчика или объект не предназначен для использования в качестве основного средства, нет оснований для применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть объект налогообложения у организации не возникает.

В данном случае организация выполняет работы собственными силами, поэтому при решении указанного вопроса нужно исходить из планов руководства в отношении использования реконструированного здания.

Обоснование. Президиум ВАС в Постановлении от 02.09.2008 N 4445/08 по делу N А67-6103/06 указал, что в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ речь идет о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом). Если СМР производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации. Иными словами, при осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ. В рассматриваемой ситуации это условие соблюдается.

Разъясняя применение пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, Минфин в Письме от 23.06.2014 N 03-07-15/29969*(1) указал: согласно правовой позиции Президиума ВАС (Постановление от 23.11.2010 N 3309/10) в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организация создает объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

В рассматриваемой ситуации выполняемые организацией СМР (в части, приходящейся на ее долю в здании) могут быть квалифицированы как выполненные для собственного потребления при условии, что реконструированное здание будет использоваться в производственной деятельности организации (например, в качестве склада). Аналогичный подход представлен в арбитражной практике (Постановление ФАС ПО от 19.02.2013 по делу N А65-15921/2012).

Добавим, что при выполнении СМР для собственного потребления организация обязана по итогам каждого квартала составлять счета-фактуры. Неоформление счетов-фактур при выполнении СМР для собственного потребления квалифицируется как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и влечет начисление штрафных санкций на основании ст. 120 НК РФ. Правомерность данного вывода подтверждена Верховным судом (Определение от 01.12.2015 N 304-КГ15-13496 по делу N А81-4014/2014).

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Направлено налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13220@.