Вопрос: Должен ли работодатель начислять НДФЛ на зарплату умершего работника, которую тот не получил при жизни? (журнал "Отдел кадров коммерческой организации", N 7, июль 2016 г.)

Должен ли работодатель начислять НДФЛ на зарплату умершего работника, которую тот не получил при жизни?

М.Н. Волкова,

эксперт журнала "Отдел кадров коммерческой организации"

Журнал "Отдел кадров коммерческой организации", N 7, июль 2016 г., с. 34-35.

Работодатель не должен начислять НДФЛ на эту сумму, так как согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.

К сведению. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 (транспортному налогу) и ст. 15 НК РФ (земельному налогу, налогу на имущество физических лиц), умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. Погашение наследниками задолженности умершего работника по НДФЛ законодательством не предусмотрено.

Родственники, которые получат заработную плату умершего сотрудника, также не должны платить с нее НДФЛ. Это предусмотрено п. 18 ст. 217 НК РФ, в котором сказано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что у организации - налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов (выплат), причитающихся к получению, но не полученных работником ко дню смерти, выплачиваемых его наследникам.

Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 10.06.2015 N 03-04-05/33652, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, ФНС РФ от 30.08.2013 N БС-4-11/15797.

1 июля 2016 г.