Должен ли работодатель начислять НДФЛ на зарплату умершего работника, которую тот не получил при жизни?
М.Н. Волкова,
эксперт журнала "Отдел кадров коммерческой организации"
Журнал "Отдел кадров коммерческой организации", N 7, июль 2016 г., с. 34-35.
Работодатель не должен начислять НДФЛ на эту сумму, так как согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.
К сведению. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 (транспортному налогу) и ст. 15 НК РФ (земельному налогу, налогу на имущество физических лиц), умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. Погашение наследниками задолженности умершего работника по НДФЛ законодательством не предусмотрено.
Родственники, которые получат заработную плату умершего сотрудника, также не должны платить с нее НДФЛ. Это предусмотрено п. 18 ст. 217 НК РФ, в котором сказано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Из вышеприведенных положений законодательства следует, что у организации - налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов (выплат), причитающихся к получению, но не полученных работником ко дню смерти, выплачиваемых его наследникам.
Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 10.06.2015 N 03-04-05/33652, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, ФНС РФ от 30.08.2013 N БС-4-11/15797.
1 июля 2016 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"