Учет стоимости интеллектуальной собственности в договорной практике разработчиков инновационной продукции (Т. Ищенко, В. Куликов, И. Шмелев, журнал "Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность" N 8, август 2016 г.)

Учет стоимости интеллектуальной собственности в договорной практике разработчиков инновационной продукции

Т. Ищенко,

зам. начальник отдела

внешнеэкономической деятельности

и управления интеллектуальной собственностью

(г. Нижний Новгород)

В. Куликов,

к.т.н., главный специалист отдела внешнеэкономической

деятельности и управления интеллектуальной собственностью

(г. Нижний Новгород)

И. Шмелев,

начальник департамента стратегического развития

и внешнеэкономической деятельности

(г. Нижний Новгород)

Журнал "Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность" N 8, август 2016 г., с. 17-22.

Одним из основных приоритетов деятельности Госкорпорации "Росатом", определенных Программой инновационного развития и технологической модернизации госкорпорации на период до 2020 г. (в гражданской части), является превращение технологических инноваций в главный фактор экономического роста и социального развития корпорации за счет увеличения количества охраноспособных результатов интеллектуальной деятельности (далее - РИД), создаваемых при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР), а также за счет расширения практики лицензирования и увеличения дохода от коммерциализации РИД.

Для оценки эффективности управления инновационной деятельностью в организациях отрасли Госкорпорация "Росатом", начиная с 2014 г., устанавливает ключевые показатели эффективности, в том числе и по увеличению доли инновационной продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) организаций.

Так, на заседании президиума Совета по модернизации экономики и инновационному развитию России при Президенте РФ, состоявшемся 17 февраля 2015 г., заместителем генерального директора Госкорпорации "Росатом", директором Блока по управлению инновациями В.А. Першуковым было отмечено, что "в настоящее время удельный вес инновационной продукции в общем объеме продаж Госкорпорации "Росатом" вырос по сравнению с 2011 г. в 1,27 раза и составляет 11%. Инвестиции в НИОКР составляют около 4,5% от оборота, что соответствует показателям ведущих мировых компаний - технологических лидеров"*(1).

В этой связи актуальными для предприятий "Росатома" становятся постановка и решение задачи подтверждения использования интеллектуальной собственности (далее - ИС) как необходимого и обязательного условия для получения от госкорпорации бюджетного финансирования договоров на проведение НИОКР. Необходимо отметить, что доля от реализации высокотехнологичной продукции в выручке АО "ОКБМ Африкантов", одного из ведущих проектно-конструкторских предприятий Госкорпорации "Росатом", составила в 2012 г. - 70%, в 2013 г. - 74%, в 2014 г. - 52%, а в 2015 г. - 75%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что, несмотря на наличие объектов ИС в разработках предприятия, сам факт ее использования слабо отражается в договорной практике предприятия.

Одной из основных форм подтверждения использования ИС является заключение лицензионных договоров.

Вместе с тем, как показывает практика, объемы "чистого" дохода от лицензионных договоров по передаче прав на использование ИС по отношению к выручке от традиционных договоров на выполнение работ, оказание услуг значительно меньше. Одной из проблем, препятствующих приросту выручки от лицензионных договоров, является сложившаяся в Госкорпорации "Росатом" система договорных отношений между заказчиками и исполнителями НИОКР, которая не стимулирует последних к созданию/выявлению коммерчески значимых РИД и, соответственно, существенно снижает уровень инновационности и конкурентоспособности выпускаемой продукции [1].

Кроме того, вследствие монопольного владения Госкорпорацией "Росатом" ключевыми технологиями, подавляющая часть лицензионных договоров заключается между предприятиями в контуре Госкорпорации "Росатом" и, по сути, представляет собой "переток" денежных средств внутри отрасли, не способствуя притоку денежных средств извне.

Так, на рисунке 1 показано, что в течение 2010-2015 гг. АО "ОКБМ Африкантов" заключено 19 лицензионных договоров на передачу прав использования охраняемых РИД предприятия и получен доход в сумме более 15 млн. рублей.

Таким образом, можно констатировать наличие следующей ситуации: несмотря на явное подтверждение использования ИС посредством передачи права по лицензионному договору, сделки по трансферту технологий на российском рынке единичны, и лицензионный договор как способ коммерциализации РИД не позволяет обосновать использование всех РИД, поставленных на учет в качестве нематериальных активов (далее - НМА).

Как представляется, альтернативным способом подтверждения использования ИС может стать включение в структуру доходного договора на выполнение НИОКР стоимости предшествующей ИС исполнителя работ.

В настоящее время локальными нормативными актами АО "ОКБМ Африкантов" предусмотрено включение в состав договорной документации перечня РИД, используемых для выполнения работ по договору.

В период с 2010 по 2015 гг. АО "ОКБМ Африкантов" было заключено 12 доходных договоров, в которых явным образом была заложена предшествующая ИС предприятия. Это договоры на выполнение НИОКР по проектам реакторных установок (далее - РУ) на быстрых нейтронах РУ БН-1200 и универсального атомного ледокола РУ РИТМ-200.

Сама стоимость предшествующей ИС, используемой при выполнении работ по доходным договорам, учитывается АО "ОКБМ Африкантов" в косвенных затратах в составе амортизационных отчислений по НМА.

В соответствии с внутренней учетной политикой для целей бухгалтерского учета на предприятии применяется линейный способ начисления амортизации в течение срока полезного использования НМА.

Так, например, к настоящему моменту на бухгалтерский учет в качестве НМА предприятия поставлено 353 охраняемых РИД, полученных при разработке различных проектов реакторных установок, и отдельные РИД, права на использование которых переданы по лицензионным договорам.

В таблице 1 представлена сумма накопленной амортизации предприятия по всем НМА за период 2010-2015 гг.

Таблица 1

	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Сумма накопленной амортизации, млн. руб.	0,25	0,41	1,12	1,34	1,46	3,21
Итого	7,79

Тем самым, через амортизационные отчисления по НМА подтверждается косвенное использование объектов ИС, поставленных на бухгалтерский учет в качестве НМА (без привязки к конкретному договору). Амортизация начисляется по всем НМА и распределяется на все доходные договоры равномерно. Очевидно, что такой интегральный подход гарантирует начисление амортизации и по тем НМА, которые не используются в конкретных договорах, нивелируя тем самым "недополучение" прибыли от сокращения объема амортизационных отчислений, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом учет использования ИС через амортизацию не способствует явному подтверждению использования конкретного РИД, поставленного на бухгалтерский учет в качестве НМА, и не позволяет учитывать возможный доход от использования предшествующей ИС в конкретном договоре.

Вместе с тем имеется возможность включения в себестоимость работ по доходным договорам не только амортизационных отчислений по НМА, но и стоимости предшествующей ИС, используемой при выполнении работ по данному договору.

С экономической точки зрения учет стоимости НМА в себестоимости инновационной продукции возможен двумя способами.

1. Учет затрат на создание РИД в составе прямых расходов.

В этом случае некоторое "задвоение" стоимости НМА в себестоимости работ (через амортизацию в косвенных расходах и стоимости ИС в прямых расходах) может быть учтено соответствующим снижением рассчитанной стоимости объекта ИС, включаемого в себестоимость работ.

2. Учет стоимости объекта ИС, поставленного на учет в качестве НМА, по отдельной статье затрат в себестоимости работ по договору с параллельным учетом амортизации НМА в косвенных затратах.

При этом представляется, что второй вариант является более предпочтительным, т.к. в случае высокой первоначальной стоимости объекта ИС амортизационные отчисления по НМА могут быть слишком велики для включения в полном объеме в доходный договор в составе прочих прямых затрат. Поэтому, по аналогии с результатами НИОКР, в случае неполного списания первоначальной стоимости НМА в рамках одного доходного договора, после его закрытия оставшаяся первоначальная стоимость НМА должна быть амортизирована в составе другого доходного договора без приостановления списания амортизационных отчислений или списана в убытки. Кроме того, в случае учета амортизации НМА в косвенных затратах его стоимость, включаемая в структуру цены доходного договора, может остаться достаточно высокой.

Расчет стоимости объекта ИС может производиться посредством трех основных методов оценки, которые используются в российской и международной практике для определения стоимости прав использования объекта ИС в рамках лицензионного договора: затратного, сравнительного (аналогового, рыночного), доходного.

Затратный метод предполагает определение стоимости ОИС на основе калькуляции затрат, необходимых для создания или приобретения, охраны, производства и реализации объекта ИС на момент оценки.

Сущность сравнительного метода состоит в определении стоимости на основе цен фактических продаж объектов аналогичного назначения.

Доходный способ основывается на определении ожидаемых доходов от объекта оценки и применяется при наличии возможности получения выгод от использования ИС. Интеллектуальная собственность и НМА в этом случае рассматриваются только как источники дохода.

Выбор того или иного подхода к оценке зависит от наличия необходимой информации, требований покупателей или собственников объекта ИС, а также экономической ситуации на момент осуществления оценки.

Включение стоимости предшествующей ИС в структуру цены доходного договора могло бы явиться самым наглядным подтверждением не только факта использования, но и экономической эффективности использования ИС и НИОКР, в результате которых она была создана, а также способствовать возможному увеличению прибыли в рамках доходных договоров за счет использования в них РИД.

Необходимо отметить, что Госкорпорацией "Росатом" в настоящее время перед предприятиями отрасли ставится задача по подтверждению использования ИС через включение затрат на РИД в договоры. Так, в рамках государственных контрактов в отношении быстрых реакторов предусматривается требование к исполнителю работ по предоставлению данных госзаказчику для проведения независимой оценки стоимости РИД, созданных при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по государственному контракту. Более того, рекомендации по включению затрат на РИД в цену договора применительно к внешнеэкономическим контрактам содержатся в Едином отраслевом порядке организации экспортного контроля в Госкорпорации "Росатом" и ее организациях при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Апробация предложенных подходов к учету стоимости предшествующей ИС в структуре цены договора запланирована в АО "ОКБМ Африкантов" в 2016 г. Решение о скорейшем переводе данной проблемы в практическое русло было принято с учетом актуальности задачи по обоснованию эффективности инвестиций в НИОКР. Необходимо отметить, что в настоящее время на предприятии по-прежнему остается нерешенным принципиальный вопрос о планировании затрат на НИОКР и подтверждения использования результатов НИОКР для целей бухгалтерского учета посредством включения их в плановые калькуляции отдельной строкой при оформлении доходных договоров.

Справедливости ради следует сказать, что принципы ценообразования, применяемые в РФ, в том числе и на уровне государственных корпораций, напрямую не предусматривают использование вышеуказанных подходов.

Таким образом, есть основания полагать, что выработка необходимой нормативной базы, регулирующей применение предлагаемого в настоящей статье подхода к учету стоимости ИС в структуре цены доходных договоров на НИОКР, будет способствовать более достоверной оценке эффективности использования бюджетных средств посредством оптимального управления интеллектуальной собственностью в организациях, входящих в структуру государственных корпораций, а также выработке конкретных мотивационных механизмов для разработчиков инновационной продукции.

Литература:

1. Е.Е. Зайцева, В.В. Куликов, И.В. Шмелев. Совершенствование инновационной модели договорных отношений разработчика и заказчика наукоемкой продукции // Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность. - 2013. - N 9.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Интернет-портал Правительства Российской Федерации / http://government.ru/news/.