Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2016 по делу N А03-9004/2015 (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2016 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2016 по делу N А03-9004/2015

С.В. Манохова,

редактор журнала "Оплата труда: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2016 г., с. 60-63.

Должны ли выплаты по больничным листам, не принятые органом ФСС к зачету, включаться в базу для начисления страховых взносов?

В Постановлении АС СЗО от 08.06.2016 по делу N А03-9004/2015 рассмотрен спор между региональным отделением ФСС и плательщиком страховых взносов (ОАО).

Из материалов дела. В ходе проверки орган ФСС не принял произведенные страхователем расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности по следующим причинам:

- в отдельных случаях выдача больничных листов сотрудникам была осуществлена с нарушением установленных правил;

- пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком неправомерно выплачено исходя из 100% среднего заработка.

Не принятые к зачету расходы на обязательное социальное страхование фонд включил в базу для начисления страховых взносов.

Организация не согласилась с данным решением и обратилась в суд, который, в свою очередь, постановил, что нормы российского законодательства не предусматривают возможность безусловного начисления страховых взносов на суммы, не принятые к зачету органом ФСС. По мнению арбитров, суммы не принятых к зачету расходов не могут быть автоматически признаны выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, на которые подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Таким образом, в настоящее время существует две противоположные позиции по вопросу обложения страховыми взносами сумм расходов организации на оплату больничных листов, если по тем или иным причинам орган ФСС не принимает названные расходы к зачету.

          /-----------------\             /-----------------\

          |  Позиция ФСС    |             |Позиция арбитров |

          \-----------------/             \-----------------/

/------------------------------\     /------------------------------\

|Выплаты, не принятые к  зачету|     |Факт  непринятия  расходов   в|

|по    результатам     проверки|     |виде выплат  по  обязательному|

|правильности      расходования|     |социальному   страхованию   не|

|средств на выплату  страхового|     |придает      им       характер|

|обеспечения,        признаются|     |вознаграждения,  связанного  с|

|объектом обложения  страховыми|     |выполнением трудовой  функции,|

|взносами на общих  основаниях,|     |и   не   обязывает    включать|

|так как не относятся к суммам,|     |указанные  суммы  в  базу  для|

|не    подлежащим     обложению|     |начисления страховых взносов  |

|страховыми взносами           |     \------------------------------/

\------------------------------/

Какой же из этих двух позиций следовать страхователям? Минздравсоцразвития в Письме от 30.08.2011 N 3035-19*(1) высказал мнение:

В случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(2) относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

То есть официальная позиция чиновников заключается в том, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.

Более того, они напоминают, что в соответствии с ч. 1 ст. 47 поименованного закона неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

По их мнению, при наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету территориальным органом ФСС расходов на обязательное социальное страхование для привлечения к ответственности по ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ территориальный орган ПФР должен исходить из конкретной сложившейся ситуации. Правомерным является привлечение страхователей к вышеуказанной ответственности в случае, если имела место неполная уплата страховых взносов в результате неправомерных действий страхователей, выразившихся:

- в виде неправильного определения страхового стажа застрахованного лица;

- неверного исчисления размера пособий;

- отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия, и т.п.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минтруда РФ от 26.02.2016 N 17-3/В-76, от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732, Правления ПФР N ТМ-30-24/5182, ФСС РФ N 15-03-10/08-1276П от 23.04.2012. В отдельных случаях описанная позиция поддерживается судьями - см., например, постановления АС ВСО от 28.04.2015 по делу N А33-10927/2014 (Определением ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-8107 оставлено без изменения), АС ПО от 09.04.2015 по делу N А12-23508/2014 (Определением ВС РФ от 03.08.2015 N 306-КГ15-8277 оставлено без изменения).

Таким образом, в случае если в результате проверки больничных листов часть расходов по ним не будет зачтена органом ФСС, риск доначисления страховых взносов высокий.

Но есть и другое мнение - поддерживаемое большинством судей (помимо комментируемого, см. постановления АС ЗСО от 06.05.2016 по делу N А27-15211/2015, АС УО от 28.11.2014 по делу N А60-6182/2014): выплаты больничного в завышенном размере не изменяют социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного социального страхового обеспечения (при подтверждении страхового случая). Несмотря ни на что, излишне выплаченные суммы пособий относятся к выплатам по временной нетрудоспособности, а не к иным выплатам, связанным с трудовыми правоотношениями, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления на спорные суммы страховых взносов.

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение, какой из двух позиций следовать. Обратите внимание, что поддержку судей по вопросу неначисления страховых взносов на суммы излишне уплаченных выплат по временной нетрудоспособности можно искать только в случае, если факт наступления нетрудоспособности застрахованного лица не оспаривается. Если же сотрудник представил в бухгалтерию поддельный больничный - действовать нужно иначе.

По общему правилу суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ*(3)). Но из данного правила есть исключение: если выплата пособия в большем размере произошла в результате счетной ошибки*(4) или недобросовестности со стороны получателя (представления им документов с заведомо неверными сведениями), пособие в излишне уплаченной сумме может быть удержано с работника - удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. То есть если орган ФСС отказал в зачете расходов по поддельному листку нетрудоспособности, а работодатель, обнаружив неправомерные действия работника, планирует удерживать с него излишне выплаченную сумму (либо работник вернул ее добровольно), взносы начислять не нужно (Письмо Минтруда РФ от 26.02.2016 N 17-3/В-76).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данное письмо адресовано органам Пенсионного фонда.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) По мнению ФСС (Письмо от 30.11.2015 N 02-09-11/15-23247), неправильное применение страхователем (работодателем) положений законодательства РФ, в том числе Федерального закона N 255-ФЗ, при исчислении пособий счетной ошибкой не является.