Вопрос: Какие расходы возникают у сторон договора лизинга, если предмет лизинга сначала учитывался на балансе лизингодателя, а затем на балансе лизингополучателя? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г.)

Какие расходы возникают у сторон договора лизинга, если предмет лизинга сначала учитывался на балансе лизингодателя, а затем на балансе лизингополучателя?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г., с. 58-60.

Договор лизинга - это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Закона о лизинге*(1)). Пункт 5 ст. 15 данного закона предусматривает, что лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Закон о лизинге, а также иные законы и нормативно-правовые акты не содержат положений, касающихся учета предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Из этого можно предположить, что они не запрещают учитывать предмет лизинга сначала у одной стороны договора, затем у другой.

При этом следует иметь в виду: в силу п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Рассмотрим на примере, какие расходы возникают у сторон договора лизинга, если предмет лизинга сначала числился на балансе лизингодателя, а затем на балансе лизингополучателя.

В мае 2014 года организация приобрела оборудование для сдачи в лизинг. Его стоимость составила 1 003 000 руб., в том числе НДС 153 000 руб. Оборудование относится к 5-й амортизационной группе. Лизингодатель установил СПИ, равный 85 месяцам.

Договор лизинга был заключен на срок 30 месяцев (с 01.06.2014 по 30.11.2016) и предусматривал следующее:

- предмет лизинга (оборудование) учитывается на балансе лизингодателя;

- ежемесячный лизинговый платеж равен 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб.;

- к основной норме амортизации можно применять коэффициент, но не более 3;

- по окончании действия договора лизинга лизингополучатель должен выкупить предмет лизинга на основании отдельно заключаемого договора купли-продажи. Выкупная стоимость составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., и подлежит уплате 30.11.2016.

В июне 2014 года оборудование было передано лизингополучателю, который его в этом же месяце ввел в эксплуатацию.

27.12.2015 было заключено допсоглашение к данному договору, согласно которому предмет лизинга с 01.01.2016 подлежит учету на балансе лизингополучателя.

В учетной политике обеих сторон предусмотрено, что при начислении амортизации используется линейный метод, при этом в отношении предмета лизинга:

- лизингодателем применяется коэффициент 3;

- лизингополучателем повышающий коэффициент не применяется.

Расходы в налоговом учете лизингодателя. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В рассматриваемой ситуации у лизингодателя первоначальная стоимость предмета лизинга равна 850 000 руб. (1 003 000 - 153 000).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений у него составила 30 000 руб. (850 000 руб. х 1/85 мес. х 3). Амортизацию лизингодатель начал начислять с июля 2014 года и завершил в декабре 2015 года. Начисленная за этот период амортизация - 540 000 руб. (30 000 руб. х 18 мес.).

Расходы в налоговом учете лизингополучателя. Лизингополучатель стал учитывать предмет лизинга на своем балансе с 01.01.2016.

Исходя из положений п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Соответственно, первоначальная стоимость у лизингополучателя на 01.01.2016 составила 850 000 руб.

По нашему мнению, лизингополучатель вправе установить любой СПИ в отношении данного объекта, предусмотренный для 5-й амортизационной группы. При этом НК РФ не предоставляет лизингополучателю право уменьшать определенный им СПИ на срок фактической эксплуатации объекта лизингополучателем за период, когда предмет лизинга отражался на балансе лизингодателя.

Предположим, что лизингополучатель установил минимальный СПИ для 5-й амортизационной группы, равный 85 месяцам. Ежемесячная сумма амортизации у лизингополучателя с января 2016 года - 10 000 руб. (850 000 руб. х 1/85 мес.).

С января по ноябрь 2016 года ему необходимо применять специальный порядок учета лизинговых платежей в расходах, предусмотренный пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ: если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами в целях применения настоящего подпункта признаются у лизингополучателя лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу. Следовательно, с января по ноябрь 2016 года он должен включать в расходы ежемесячно лизинговые платежи в сумме 30 000 руб. (40 000 - 10 000).

Таким образом, лизингополучатель по договору лизинга в расходах должен учитывать ежемесячно:

- с июня 2014 года по декабрь 2015 года - только лизинговые платежи в сумме 40 000 руб.;

- с января по ноябрь 2016 года - амортизационные отчисления в размере 10 000 руб. и лизинговые платежи в сумме 30 000 руб.

По окончании действия договора (30.11.2016) лизингополучатель выкупит предмет лизинга. Первоначальная стоимость оборудования будет равна выкупной стоимости - 200 000 руб. (при отсутствии иных расходов, включаемых в первоначальную стоимость на основании п. 1 ст. 257 НК РФ).

1 июля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".