Вопрос: Как определить размер собственного капитала для учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по контролируемой задолженности, возникшей до 01.10.2014? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г.)

Как определить размер собственного капитала для учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по контролируемой задолженности, возникшей до 01.10.2014?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г., с. 71-72.

Частью первой ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее - Федеральный закон N 32-ФЗ) установлено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 01.07.2014 по 31.12.2015, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, исчисляется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы по состоянию на 01.07.2014;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю, установленных ЦБ РФ, с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Действие указанной нормы продлено до 31.12.2016 Федеральным законом от 29.12.2015 N 386-ФЗ.

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 32-ФЗ положения п. 2 ст. 269 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных ч. 1 ст. 2, в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения данных обязательств.

Таким образом, согласно ст. 2 Федерального закона N 32-ФЗ в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации при определении величины собственного капитала, предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств. Аналогичные разъяснения представлены в Письме ФНС России от 24.05.2016 N СД-3-3/2341@.

1 июля 2016 г.