Вопрос: Вправе ли организация зачесть сумму налога, удержанного с дивидендов, полученных в Республике Беларусь? Если да, то в каком порядке? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г.)

Вправе ли организация зачесть сумму налога, удержанного с дивидендов, полученных в Республике Беларусь? Если да, то в каком порядке?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г., с. 74-75.

Да, вправе.

Обоснование. Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

В силу п. 2 ст. 9 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.

На основании ст. 20 Соглашения двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на упомянутые доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с указанными доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Данный вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

В целях зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.

В соответствии с п. 3 названной инструкции (приложение 2 к Приказу N БГ-3-23/709) декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, в которой отражены доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32671.

1 июля 2016 г.