Вопрос: Вправе ли организации уменьшать общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г.)

Вправе ли организации уменьшать общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2016 г., с. 76-77.

Нет, не вправе (если эти организации не указаны в п. 26 ст. 280 НК РФ).

Обоснование. В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в отдельных статьях НК РФ.

Положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Согласно п. 22 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено названными статьями.

Таким образом, убытки, полученные по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, как правило, не уменьшают общую налоговую базу, если иное не закреплено в ст. 280 и 304 НК РФ.

Исключение составляют налогоплательщики, перечисленные в п. 26 ст. 280 НК РФ (профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента).

Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина России от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31330.

1 июля 2016 г.