Вопрос: Коммерческий театр оказывает следующие платные услуги: предоставляет зрителям во временное пользование (на время спектакля) театральные бинокли; сдает в аренду площади для размещения кафе; предоставляет зрителям сценические костюмы и обувь для фотографирования в фойе театра на фоне объемных изображений пейзажей (данные услуги оказывает театральный фотограф). Освобождаются ли перечисленные услуги от обложения НДС? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2016 г.)

Коммерческий театр оказывает следующие платные услуги:

- предоставляет зрителям во временное пользование (на время спектакля) театральные бинокли;

- сдает в аренду площади для размещения кафе;

- предоставляет зрителям сценические костюмы и обувь для фотографирования в фойе театра на фоне объемных изображений пейзажей (данные услуги оказывает театральный фотограф).

Освобождаются ли перечисленные услуги от обложения НДС?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2016 г., с. 55-60.

Налоговая льгота

Театр - это организация, основной деятельностью которой являются подготовка и показ спектаклей, других публичных представлений и предоставление сопутствующих этому услуг в целях формирования и удовлетворения потребностей населения в сценическом искусстве (п. 3 Положения о театре в РФ*(1)).

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым отнесены и театры. Подтверждением принадлежности организации к названной сфере является присвоение ей соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001*(2). Причем форма собственности хозяйствующего субъекта и его ведомственная принадлежность в целях применения льготы значения не имеют. На это обращают внимание столичные налоговики (см. Письмо от 28.09.2009 N 16-15/100505), а также судьи.

Например, в Постановлении ФАС СКО от 29.03.2013 по делу N А32-49980/2011*(3) арбитры пришли к выводу, что возможность использования налогоплательщиками рассматриваемой льготы обусловлена не их организационно-правовой формой, а сферой применения и характером оказываемых ими услуг. Применение пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не может быть ограничено для различных субъектов предпринимательской деятельности при условии, что они оказывают услуги в сфере культуры и искусства.

К сведению. Данные выводы налоговиков и судей относятся к тому периоду, когда в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ говорилось об учреждениях культуры и искусства. С 01.10.2011 в норму внесены изменения. Ее положения стали распространяться только на некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ в упомянутый подпункт были снова внесены поправки. Из всех упоминавшихся в тексте словосочетаний "некоммерческие организации" слово "некоммерческие" было изъято. Таким образом, теперь на законодательном уровне закреплено, что применение льготы не зависит от организационно-правовой формы налогоплательщика.

Обращаем ваше внимание, что в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ приведен закрытый перечень услуг, освобождаемых от обложения НДС (см. схему на стр. 57). Из данных услуг нас интересуют лишь некоторые.

/-------------------------------------------------------------------------\

| Услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере |

|         культуры и искусства, которые не подлежат обложению НДС         |

\-------------------------------------------------------------------------|

 | /----------------------------------\ /-------------------------------\ |

 | |Услуги по предоставлению напрокат | |Реализация входных билетов и   | |

 | |аудио-, видеоносителей из фондов  | |абонементов на посещение       | |

 | |организаций, осуществляющих       | |театрально-зрелищных,          | |

 | |деятельность в сфере культуры и   | |культурно-просветительных и    | |

 ||искусства, звукотехнического      | |зрелищно-развлекательных       ||

 | |оборудования, музыкальных         | |мероприятий, аттракционов в    | |

 | |инструментов, сценических         | |зоопарках и парках культуры и  | |

 | |постановочных средств, костюмов,  | |отдыха, экскурсионных билетов и| |

 | |обуви, театрального реквизита,    | |экскурсионных путевок, форма   | |

 | |бутафории, постижерских           | |которых утверждена в           | |

 | |принадлежностей, культинвентаря,  | |установленном порядке как бланк| |

 | |животных, экспонатов и книг       | |строгой отчетности             | |

 | \----------------------------------/ \-------------------------------/ |

 | /----------------------------------\ /-------------------------------\ |

 | |Услуги по изготовлению копий в    | |Услуги по распространению      | |

 | |учебных целях и учебных пособий,  | |входных билетов и абонементов  | |

 | |фотокопированию, репродуцированию,| |на посещение                   | |

 ||ксерокопированию, микрокопированию| |театрально-зрелищных,          ||

 | |с печатной продукции, музейных    | |культурно-просветительных и     | |

 | |экспонатов и документов из фондов | |зрелищно-развлекательных       | |

 | |организаций, осуществляющих       | |мероприятий, аттракционов в    | |

 | |деятельность в сфере культуры и   | |зоопарках и парках культуры и  | |

 | |искусства                         | |отдыха, экскурсионных билетов и| |

 | |                                  | |экскурсионных путевок          | |

 | \----------------------------------/ \-------------------------------/ |

 | /----------------------------------\ /-------------------------------\ |

 | |Услуги по звукозаписи             | |Услуги по предоставлению       | |

 | |театрально-зрелищных,             | |музейных предметов и коллекций,| |

 | |культурно-просветительных и       | |по организации выставок        | |

 ||зрелищно-развлекательных          | |экспонатов, по показу          ||

 | |мероприятий, по изготовлению копий| |спектаклей, концертов и        | |

 | |звукозаписей из фонотек           | |концертных программ, иных      | |

 | |организаций, осуществляющих       | |зрелищных программ вне места   | |

 | |деятельность в сфере культуры и   | |нахождения организации,        | |

 | |искусства                         | |осуществляющей деятельность в  | |

 | |                                  | |сфере культуры и искусства     | |

 | \----------------------------------/ \-------------------------------/ |

 | /----------------------------------\ /-------------------------------\ |

 | |Услуги по составлению списков,    | |Услуги по предоставлению в     | |

 | |справок и каталогов экспонатов,   | |аренду сценических и концертных| |

 ||материалов и других предметов и   | |площадок другим организациям,  ||

 | |коллекций, составляющих фонд      | |осуществляющим деятельность в  | |

 | |организаций, осуществляющих       | |сфере культуры и искусства     | |

 | |деятельность в сфере культуры и   | |                               | |

 | |искусства                         | |                               | |

 | \----------------------------------/ \-------------------------------/ |

 | /----------------------------------\ /-------------------------------\ |

 | |Услуги по доставке читателям и    | |Реализация программ на         | |

 \|приему у читателей печатной       | |спектакли и концерты, каталогов|/

   |продукции из фондов библиотек     | |и буклетов                     |

   \----------------------------------/ \-------------------------------/

Прокат театральных биноклей

Эта услуга в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо не поименована. Контролирующие органы по обозначенному вопросу официального мнения не выражали. Судебных решений по теме нам также найти не удалось. Поэтому будем разбираться сами.

В указанной норме обращают на себя внимание услуги по предоставлению напрокат театрального реквизита.

Театральный реквизит, по существу, представляет собой предметы, используемые актерами в ходе спектакля. Он, в частности, может:

- служить вещественным элементом обстановки реального места действия или атрибутом персонажа, обозначающим его положение, должность, специальность (скипетр, жезл, трезубец, булава, меч, посох, метла и пр.), или быть принадлежностью его бытовой, производственной и прочих сфер жизнедеятельности (зонт, чемодан, портфель, трость, кошелек, мобильный телефон и т.д.);

- выполнять игровую функцию, предполагающую использование исполнителем-актером тех или иных предметов реквизита для манипулирования в процессе игры для демонстрации тех или иных своих навыков, умений, приемов, для демонстрации характерных черт персонажа или ситуаций, в которых он оказывается.

В качестве реквизита используются предметы и вещи, как специально сделанные мастерами бутафорского цеха, так и взятые непосредственно из окружающей действительности и лишь по мере необходимости художественно обработанные, приспособленные к сцене.

Соответственно, сам по себе театральный бинокль вполне может быть отнесен к театральному реквизиту.

Отметим, что в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не уточнено, для каких именно целей, кому может предоставляться в пользование театральный реквизит и как часто. Поэтому оказываемые посетителям театра услуги по предоставлению напрокат театральных биноклей, которые используются в спектаклях в качестве театрального реквизита, по нашему мнению, могут освобождаться от обложения НДС, причем независимо от того, насколько часто они сдаются в пользование зрителям. Необходимо иметь документальное подтверждение использования таких биноклей в качестве театрального реквизита.

Если бинокли не являются театральным реквизитом, предоставление их в пользование посетителям нельзя отнести к тем или иным услугам, поименованным в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Значит, в этом случае данная услуга будет облагаться НДС, поскольку иные положения гл. 21 НК РФ не предусматривают ее освобождение от налогообложения.

Если зрителям предоставляются в платное пользование бинокли, одни из которых используются в качестве театрального реквизита, а другие нет, для применения анализируемой льготы театру необходимо вести раздельный учет выданных в прокат биноклей.

Сдача в аренду помещений для размещения кафе

Согласно п. 26 ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения"*(4) кафе - это предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в том числе табачные изделия.

В перечне услуг по предоставлению в аренду помещений, указанных в пп. 20 п. 2 т. 149 НК РФ, поименованы только услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства. Очевидно, что помещения, сдаваемые в аренду для размещения кафе, к названным площадкам не относятся. Следовательно, рассматриваемые услуги не могут быть освобождены от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Так как иные положения гл. 21 НК РФ не освобождают от обложения НДС сдачу в аренду помещений для размещения кафе, данная услуга облагается НДС.

Предоставление в пользование зрителей сценических костюмов и обуви для фотографирования

В подпункте 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в качестве льготируемых обозначены услуги по предоставлению напрокат сценических костюмов и обуви. При этом цель предоставления данного имущества во временное пользование нормой не уточнена. Также в ней не указано, кому могут оказываться услуги проката. А как установлено п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Отсюда вывод: оказываемые посетителям театра платные услуги по прокату сценических костюмов и обуви для фотографирования в фойе театра на фоне объемных изображений пейзажей, по нашему мнению, освобождаются от обложения НДС.

Что касается услуг фотографа, то в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ они не поименованы. Значит, данная норма на подобные услуги не распространяется. Их стоимость в общеустановленном порядке подлежит обложению налогом.

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.03.1999 N 329 (положение распространяется на театры, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти, для иных театров оно является примерным).

*(2) Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

*(3) Определением ВАС РФ от 15.10.2013 N ВАС-9922/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(4) Введен в действие Приказом Росстандарта от 27.06.2013 N 191-ст.