Вопрос: Каков порядок учета операций при получении по договору уступки права требования цессионарием, применяющим УСН, денежных средств в счет погашения займа? (журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г.)

Каков порядок учета операций при получении по договору уступки права требования цессионарием, применяющим УСН, денежных средств в счет погашения займа?

Журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г., с. 51-52.

Бухгалтерский учет

Исходя из п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, на дату получения денежных средств в счет погашения займа цессионарием отражается выбытие финансового вложения - права требования, вытекающего из договора займа.

На основании п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в бухгалтерском учете признается прочий доход в размере полученной суммы в счет погашения займа, что отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде первоначальной стоимости выбывающего права требования, что отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91.2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (п. 27 ПБУ 19/02, п. 11, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Пунктами 3 и 6 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба, а также процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в доходы, подлежащие налогообложению.

В письме Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18813 разъяснено, что при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывает.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в целях налогообложения не признается.

Проводки

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - получены денежные средств в счет погашения займа (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Дебет счета 76 Кредит счета 91.1 - признан прочий доход (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);

Дебет счета 91.2 Кредит счета 58 - списана первоначальная стоимость финансового вложения (первичные документы: договор уступки права требования, бухгалтерская справка).

Заключение

Отражать получение по договору уступки права требования цессионарием, применяющим УСН, денежных средств в счет погашения займа, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.

1 июля 2016 г.