Вопрос: Организация, применяющая УСНО, получила аванс. Затем в этом же отчетном периоде данный аванс был возвращен. Включается ли сумма указанного аванса в предельный размер доходов для целей применения УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, получила аванс. Затем в этом же отчетном периоде данный аванс был возвращен. Включается ли сумма указанного аванса в предельный размер доходов для целей применения УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 68-69.

Нет, в данном случае сумма полученного и возвращенного в одном отчетном периоде аванса не учитывается при определении предельного размера доходов при УСНО.

Обоснование. Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие предусмотренным требованиям.

Вышеуказанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСНО, подлежит индексации в порядке, установленном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, определенном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, при возврате авансов, полученных налогоплательщиком в период применения УСНО, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСНО.

По мнению финансистов, представленному в Письме от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215, данный порядок распространяется и на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам сохранять право на применение УСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из приведенных норм и разъяснений Минфина следует, что если аванс был получен и возвращен в одном отчетном периоде, то данная сумма не учитывается для целей определения предельного дохода при УСНО, поскольку согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ доход учитывается по итогам отчетного (налогового) периода.

1 июля 2016 г.